АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению и выбытию основных средств

Основными средствами считаются материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более 1 года (или операционного цикла, если он более 1 года).

Основным законодательным актом по ведению бухгалтерского учета основных средств является П(С)БУ-7. Кроме того, при отражении операций с объектами основных средств следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее - Методрекомендации № 561).

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

  • своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета полной информации об оценке, переоценке и поступлении основных средств, их внутреннем перемещении (из состава в цех (отдел, участок), из цеха в цех и т. п.), выбытии (реализация, ликвидация, бесплатная передача, недостача, порча) и т. п.;
  • отражение данных о начислении амортизации основных средств за отчетный период и их износе с начала полезного использования;
  • определение расходов, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (технические осмотры, текущее обслуживание), их ремонтом и улучшением;
  • определение финансовых результатов от реализации и другого выбытия основных средств;
  • информацию для составления отчетности об основных средствах и капитальных инвестициях.

Согласно разделу III НКУ объект обложения налогом на прибыль рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения, в соответствии с положениями данного кодекса. Механизм корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), отраженного в финансовой отчетности на разницы, определен в ст. 138, 139, 140, 141 раздела III НКУ.

Согласно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ прибыль предприятия определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), отраженного в финансовой отчетности на разницы, возникающие согласно разделу III НКУ.

Приобретение основных средств за денежные средства

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие/учреждение получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.

В соответствии с п. 7 - 13 П(С)БУ-7 основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от способа получения предприятием основных средств. Единицей учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете является объект основных средств.

Пунктом 8 П(С)БУ-7 определено, что в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются следующие расходы:

  • суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
  • регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект;
  • суммы ввозной пошлины;
  • суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств, если они не возмещаются налогоплательщику;
  • расходы на страхование рисков доставки;
  • расходы на транспортировку, установку, монтаж, настройку;
  • финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ-31 (дополнительно см. тему Методика применения Положения (стандарта) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы");
  • прочие расходы, непосредственно связанные с доведением объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Объект основных средств зачисляется на баланс по стоимости приобретения с учетом дополнительных расходов (п 8 П(С)БУ-7). Приобретенный объект основных средств, предназначенный для использования в хозяйственной деятельности, подлежит амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример. Предприятие приобретает объект основных средств - легковой автомобиль.

В бухгалтерском учете согласно П(С)БУ-7 такой объект учитывается на субсчете 105 "Транспортные средства". В налоговом учете транспортное средство включается в состав 5 группы (п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 НКУ). Этой же нормой для каждой группы определены минимально допустимые сроки полезного использования. Для транспортных средств минимальный срок эксплуатации составляет 5 лет. Такой же срок эксплуатации принят и для начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Приобретение основных средств

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма

1

Получен и оприходован объект основных средств

152

631

100 000

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

631

20 000

3

Оплачен счет поставщика за приобретенный объект основных средств

631

311

120 000

4

Оплачены дополнительные расходы, связанные с приобретением объекта основных средств

631

377

311

6 000

5

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

644

1 000

6

Отражена сумма расходов, связанных с приобретением объекта основных средств

152

153

631

377

5 000

7

Отражены расчеты по НДС

644

631

377

1 000

8

Начислены пенсионный сбор, госпошлина, регистрационный сбор (сумма условная)

152

651

4 000

9

Перечислены пенсионный сбор, госпошлина, регистрационный сбор

651

311

4 000

10

Введен в эксплуатацию объект основных средств по стоимости фактических затрат (100 000 + 5 000 + 4 000)

10

152

109 000

11

На следующий месяц после ввода объекта в эксплуатацию начислена амортизация по прямолинейному методу исходя из установленного срока полезного использования 5 лет (109 000 / 5 / 12)

92

131

1 816,67

Самостоятельное изготовление основных средств

Предприятие может строить (сооружать, изготавливать) объекты основных средств как самостоятельно (хозяйственным способом), так и с привлечением сторонних организаций. В любом случае затраты на строительство признаются капитальными инвестициями и учитываются на счете 15.

Капитальные инвестиции в необоротные материальные активы - расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа), которые осуществляются предприятием.

При самостоятельном изготовлении основных средств для производственных нужд стоимость объекта состоит их всех производственных затрат, связанных с изготовлением и вводом в эксплуатацию объекта основных средств.

Изготовление основных средств

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма

1

Приобретены и оприходованы строительные материалы

205

631

50 000

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

631

10 000

3

Оплачены счета поставщиков

631

311

60 000

4

Отражены прочие расходы по сооружению объекта хозяйственным способом

151

152 153

631

377

10 000

5

Отражена сумма налогового кредита по НДС по прочим расходам

641

631

377

2 000

6

Оплачены расходы, связанные с изготовлением объекта основных средств

631

377

311

12 000

7

Отпущены товарно-материальные ценности для изготовления объекта основных средств

151

152 153

205

50 000

8

Начислены заработная плата и отчисления, отражены другие расходы (без НДС) по сооружению объекта хозяйственным способом

151

152 153

661

65

40 000

9

Введен в эксплуатацию объект основных средств по стоимости фактических затрат (50 000 + 10 000 + 40 000)

10

151

152 153

100 000

Учет бесплатно полученных основных средств

Согласно п. 5 П(С)БУ-15 доход признается во время увеличения актива или уменьшения обязательств, что обусловливает увеличение собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников предприятия) при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. То есть бесплатное получение объекта основных средств признается доходом.

Пунктом 13 Методрекомендаций № 561 определено, что при бесплатном получении объектов основных средств следует увеличить сальдо дополнительного капитала предприятия на справедливую стоимость. Пунктом 4 П(С)БУ-7 определено, что справедливая стоимость - это сумма, с помощью которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату.

Отметим, что единого для всех случаев механизма определения справедливой цены нет. Предприятие самостоятельно устанавливает справедливую стоимость с учетом рекомендаций, приведенных в приложении к П(С)БУ-19.

Такие средства подлежат амортизации, при этом в сумме пропорционально начисленной амортизации ежемесячно признается доход от использования бесплатно полученных объектов основных средств и уменьшается сумма отраженного ранее дополнительного капитала.

Учет бесплатно полученных основных средств

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма

1

Полученный бесплатно объект основных средств введен в эксплуатацию по стоимости, указанной в документах на передачу (условно)

10

424

15 000

2

Начислена сумма амортизации за месяц (условно)

23

92 93

131

132

400

3

Отражен доход в сумме начисленной амортизации

424

745

400

Учет объектов основных средств, бесплатно полученных по решению центральных органов исполнительной власти, местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления

Порядок бесплатной передачи таких основных средств определен постановлением КМУ от 23.02.2011 г. № 145 "Некоторые вопросы бесплатной передачи основных средств" (далее - Постановление № 145). Данным постановлением установлено, что бесплатная передача основных средств налогоплательщику с целью их эксплуатации по решению центральных органов исполнительной власти осуществляется в порядке, определенном:

Отметим, что в Положении № 1482, в частности, определено, какие объекты государственной и коммунальной собственности могут быть объектами бесплатной передачи (п. 2) и по решению каких органов осуществляется такая передача (п. 4).

Стоимость основных средств, безвозмездно полученных или изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных КМУ или под гарантии КМУ, с целью осуществления их эксплуатации, которая не учтена в составе дохода при зачислении их на баланс налогоплательщика, признается доходом в сумме, равной сумме амортизации таких активов в момент начисления.

Отметим также, что в соответствии с рекомендациями Минфина, изложенными в письме от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570, основные средства, полученные бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал, не отражаются на счете 15 "Капитальные инвестиции", а сразу учитываются по дебету счета 10 "Основные средства". Для учета таких основных средств до введения их в эксплуатацию можно использовать субсчет 1.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Учет основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал предприятия
    • Ликвидация основных средств
    • Инвестиции основными средствами (взнос в уставный капитал)
    • Безвозмездная передача основных средств
    • Операции по бесплатной передаче основных средств в государственную или коммунальную собственность

В статье приведены числовые примеры расчета:

    • получения объекта основных средств в качестве взноса в уставный капитал;
    • ликвидации объекта основных средств;
    • передачи объекта основных средств в качестве взноса в уставный капитал;
    • безвозмездной передачи основных средств.
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация