X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Налоговая накладная в системе электронного администрирования НДС

С 1 января 2015 года в соответствии с введенной в действие системой электронного администрирования НДС, изменился порядок оформления налоговых накладных. Плательщик НДС обязан предоставить покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрированную в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Порядок составления налоговых накладных и форма налоговой накладной утверждены приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 (далее - Порядок).

Налоговая накладная является основанием для включения сумм НДС для формирования налогового кредита получателя (покупателя), зарегистрированного в качестве плательщика НДС, при условии соблюдения требований относительно ее регистрации в ЕРНН и других требований, предусмотренных законодательством.

Не дают права получателю (покупателю) на включение сумм НДС в состав налогового кредита:

  • отсутствие факта регистрации плательщиком налога - поставщиком (продавцом) товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН;
  • по налоговым накладных, составленным до 1 января 2015 года, - отсутствие факта такой регистрации в случае, если такие накладные составлены в электронной форме или если они соответствуют требованиям п. 11 подраздела 2 раздела XX НКУ в случае составления налоговой накладной в бумажном виде (налоговые накладные, выписанные при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины);
  • нарушение порядка заполнения налоговой накладной;
  • составление налоговой накладной плательщиком НДС, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда.

Порядок заполнения налоговой накладной

Налоговая накладная и приложения к ней составляются исключительно в электронной форме (отменены бумажные формы налоговых накладных), регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные независимо от размера НДС в одной налоговой накладной.

Право на составление налоговой накладной

Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано в качестве плательщика НДС в контролирующем органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

Отметим, что регистрация плательщиков НДС осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.

ИНН является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС. Использование индивидуального налогового номера, предоставленного при регистрации, является обязательным при оформлении всех видов документов, связанных с расчетами при приобретении товаров, учетом, отчетностью по НДС.

Налоговая накладная может быть составлена также следующими лицами:

  • филиалами и другими структурными подразделениями налогоплательщика (не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС), если они самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и осуществляют расчеты с поставщиками/потребителями. В данном случае зарегистрированный плательщик НДС, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных. Для этого он должен каждому филиалу и каждому структурному подразделению присвоить отдельный цифровой номер, о чем в письменном виде уведомить налоговый орган по месту своей регистрации. При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением в графе "Продавец" налоговой накладной указываются наименование головного предприятия, зарегистрированного плательщиком НДС в соответствии с уставными документами, и наименование такого филиала (структурного подразделения). В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) при составлении налоговой накладной в графе "Покупатель" вместе с наименованием головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, указывается наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора;
  • лицом, которое ведет учет результатов деятельности при выполнении договоров о совместной деятельности. Учет результатов совместной деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета собственных результатов хозяйственной деятельности;
  • лицом - управителем имущества при осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договору об управлении имуществом.

При выполнении многостороннего соглашения о распределении продукции при участии нескольких инвесторов налоговая накладная может составляться как оператором, так и инвесторами, если все инвесторы зарегистрированы в качестве плательщиков НДС.

В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная составляется зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога - получателем (покупателем).

Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, нежели указанные.

Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату НДС или предусматривает его начисление по другим ставкам, нежели определены подпунктами "а" - "в" п. 193.1 ст. 193 НКУ, утрачивают право на составление налоговой накладной.

Способ представления налоговой накладной и условия ее регистрации в ЕРНН

Налоговая накладная и приложения к ней составляются исключительно в электронной форме.

Все налоговые накладные скрепляются электронными цифровыми подписями должностных лиц плательщика и электронной цифровой подписью, которая является аналогом оттиска печати поставщика (продавца). Налоговая накладная не скрепляется электронными цифровыми подписями (печатью) получателя (покупателя) товаров/услуг.

Наложение электронных цифровых подписей должностных лиц (печатей) осуществляется в порядке, определенном законодательством.

Все налоговые накладные, в том числе накладные, особенности заполнения которых изложены в п. 10 - 13, 18 и 20 Порядка, подлежат регистрации в ЕРНН в порядке, установленном КМУ.

Плательщик имеет право зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН на сумму налога, исчисленную по формуле, определенной п. 2001.3 ст. 2001 НКУ и п. 9 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569 (далее - Порядок № 569).

Отметим, что 1 января вступил в силу Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII, которым определено, что период с 1 февраля до 1 июля 2015 года является переходным периодом, в течение которого регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется без ограничения суммой налога, исчисленной по формуле, определенной п. 2001.3 ст. 2001 НКУ.

Обращаем внимание, что особый порядок составления, регистрации налоговых накладных в ЕРНН в переходный период разъясняется в письме ГФС от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.

Порядок № 569 определяет механизм открытия и закрытия счетов в системе электронного администрирования НДС, особенности составления налоговых накладных и расчетов корректировки в такой системе, а также механизм проведения расчетов с бюджетом с использованием электронных счетов.

Электронные счета открываются каждому плательщику НДС в Казначействе на основании реестра плательщиков НДС, который составляется ГФС. На таком электронном счете аккумулируются (зачисляются) средства для обеспечения перечислений в бюджет согласованных налоговых обязательств по НДС.

Система электронного администрирования предполагает полный переход на электронную отчетность и необходимость регистрации в ЕРНН всех налоговых накладных и расчетов корректировки (независимо от суммы). В этой системе обеспечивается автоматический учет в разрезе налогоплательщиков:

  • суммы налога, которые содержатся в выданных и полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН;
  • суммы налога, уплаченные плательщиками при ввозе товара на таможенную территорию Украины;
  • суммы пополнения и остатка средств на счетах в системе электронного администрирования НДС;
  • суммы налога, на которую плательщики имеют право выдать налоговые накладные.

Сумма налога, на которую плательщик- продавец имеет право выдать налоговые накладные, исчисляется по следующей формуле:

Снакл= Снакл.пол+ Стамож+ Споп.сч- Снакл. выд- Свозмещ.- Спревыш., где:

Снакл. пол - общая сумма налога по полученным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН;

Стамож - общая сумма налога, уплаченного плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

Споп. сч. - общая сумма пополнения счета в системе электронного администрирования НДС с собственного текущего счета плательщика;

Снакл. выд. - общая сумма налога по выданным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН;

Свозмещ. - общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению;

Спревыш. - общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в представленных налоговых декларациях над суммой налога, который содержится в составленных таким плательщиком налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН.

Из этой формулы следует, что возникающее налоговое обязательство по каждой налоговой накладной должно быть обеспечено денежными средствами или перекрыто налоговым кредитом.

Налоговые накладные, составленные до 1 января 2015 года, и расчеты корректировки к ним подлежат регистрации в Реестре в сроки, определенные п. 201.10 ст. 201 НКУ, но не учитываются для исчисления суммы налога с применением формулы.

Напомним, что согласно п. 201.10 ст. 201 НКУ регистрация налоговых накладных в ЕРНН осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их выписки.

Порядок заполнения заглавной части налоговой накладной

Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца).

Налоговая накладная составляется на государственном, то есть на украинском языке (см. также письма ГНСУ от 28.12.2012 г. № 7786/0/51-12/15-3114 и от 05.03.2013 г. № 1284/К/15-3114). Все графы налоговой накладной, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками. Реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат цифровые значения (ИНН, номер телефона), не должны содержать никаких других знаков и символов.

Если налоговая накладная заполнена на русском языке, то, как следует из письма ГНСУ от 28.12.2012 г. № 7786/0/51-12/15-3114, покупатель права на налоговый кредит не имеет.

Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.

Порядковый номер налоговой накладной

Порядковый номер налоговой накладной должен содержать только цифровые значения (без букв или других символов) и состоит из трех частей:

  • в первой части (до знака дроби) проставляется порядковый номер;
  • во второй части (между знаками дроби) проставляется код вида деятельности, которая предусматривает специальный режим налогообложения;
  • в третьей части (после знаков дроби) проставляется цифровой номер филиала или структурного подразделения.

В первой части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру составленной плательщиком налоговой накладной в течение определенного периода.

Отметим, что 1 января 2015 года из НКУ исключены нормы, касающиеся ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных и представления контролирующему органу копий записей в таком реестре в электронном виде. Таким образом, в 2015 году учет (нумерация) составленных налоговых накладных осуществляется плательщиком НДС в произвольной форме, в самостоятельно определенном порядке. Однако не допускается составление одной датой налоговых накладных с одинаковым порядковым номером.

Если плательщик находится на общем режиме налогообложения, во второй части порядкового номера налоговой накладной (между знаками дроби) код деятельности не заполняется.

При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика в третьей части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер такого филиала или структурного подразделения.

В случае если налоговая накладная заполняется самим плательщиком, номер филиала или структурного подразделения не проставляется.

В незаполненных клеточках порядкового номера налоговой накладной нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

По видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. В таком случае во второй части порядкового номера налоговой накладной проставляется код соответствующей деятельности:

  • 2 - сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209 НКУ;
  • 3 - сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, соответствующие критериям, определенным ст. 209 НКУ, но не избравшие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализующие молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах.

Отметим, что перерабатывающие предприятия, ранее выделявшиеся кодом 4, теперь отсутствуют.

Заполнение поля "Местонахождение (налоговый адрес)"

Местонахождение (налоговый адрес) продавца и местонахождение (налоговый адрес) покупателя указываются с учетом требований ст. 45 НКУ, ст. 29 и 93 ГКУ (подробнее см. тему Местонахождение юридического лица).

Заполнение поля "Вид гражданско-правового договора"

В графе "Вид гражданско-правового договора" налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных ГКУ. Например, "договор на выполнение работ", "договор поручения", "договор комиссии", "договор купли-продажи" и т. п. К сожалению, в Порядке по-прежнему нет указаний относительно заполнения данной графы в случае, если документ, фиксирующий содержание правовой сделки, отсутствует, то есть такая правовая сделка совершена устно.

Напомним, что в разъяснении от 10.06.2014 г. Миндоходов в таком случае при наличии счета-фактуры или другого документа, подтверждающего совершение устной правовой сделки, рекомендует в этой графе указывать: "устный договор купли-продажи, счет-фактура от ___ № __".

Дата заключения договора заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.

Составление налоговых накладных, остающихся у выписавшего их лица

Особенности заполнения налоговых накладных, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров/услуг, определены п. 12, 13, 20 Порядка. Такие налоговые накладные регистрируются в ЕРНН.

В верхней левой части такой налоговой накладной проставляется пометка "X" и указывается тип причины:

  • 01 - превышение обычной цены над фактической (при осуществлении контролируемых операций);
  • 02 - поставка неплательщику налога;
  • 03 - поставка товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком;
  • 04 - поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;
  • 05 - ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;
  • 06 - перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;
  • 07 - экспортная поставка;
  • 08 - поставка для операций, которые не являются объектом обложения НДС;
  • 09 - поставка для операций, которые освобождены от обложения НДС;
  • 10 - формирование налоговых обязательств при аннулировании регистрации налогоплательщика по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;
  • 11 - по ежедневным итогам операций;
  • 12 - безвозмездно поставленных товаров/услуг, стоимость которых исчислена исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций);
  • 13 - использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
  • 14 - получение услуг от нерезидента;
  • 15 - превышение цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки (п. 188.1 ст. 188 НКУ);
  • 16 - превышение балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки (п. 188.1 ст. 188 НКУ);
  • 17 - превышение себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

В иных случаях в верхней левой части налоговой накладной тип причины не указывается (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

Заполнение поля "Индивидуальный налоговый номер продавца" в отдельных случаях

В случае составления налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента в строке "Индивидуальный налоговый номер продавца" указывается следующее:

  • условный ИНН "500000000000" в случае составления налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины;
  • условный ИНН "200000000000", если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или такие услуги приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. п. 186.3 ст. 186 НКУ

В таких случаях в строке "Лицо (плательщик налога) - продавец" указывается наименование (ФИО) нерезидента, а в строке "Местонахождения (налоговый адрес) продавца" - страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) указывает собственные данные.

Заполнение строки "Индивидуальный налоговый номер покупателя" в отдельных случаях

При осуществлении поставки в налоговой накладной в строке "Индивидуальный налоговый номер покупателя" может быть указан условный ИНН.

Условный ИНН "400000000000" указывается в случае:

  • использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, не в хозяйственной деятельности;
  • осуществления операций в счет оплаты труда физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с плательщиком,
  • поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика для непроизводственного использования;
  • использования товаров/услуг, по которым суммы НДС были включены в состав налогового кредита в операциях, не являющихся объектом обложения или освобождаемых от обложения НДС;
  • аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС и определения им налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;
  • ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика;
  • перевода производственных основных средств в состав непроизводственных.

В других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные. В случаях, когда этим пунктом не определен порядок заполнения отдельных строк заглавной части налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, такие строки не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

Кроме того, условный ИНН "400000000000" проставляется в случае поставки для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающих вместе с такими лицами, товаров с оплатой в безналичной форме и услуг, операции, по поставке которых в соответствии с п. 197.2 ст. 197 НКУ освобождаются от обложения НДС. При этом в строках "Лицо (плательщик налога) - покупатель", "Местонахождение (налоговый адрес) покупателя" указываются наименование и местонахождение юридического лица (дипломатической миссии) или ФИО и место жительства физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов их семей).

В налоговой накладной в строке "Индивидуальный налоговый номер покупателя" указывается следующее:

  • условный ИНН "100000000000" - в случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик НДС, и в случае составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций. При этом в строке "Лицо (плательщик налога) - покупатель" указывается: "Неплательщик";
  • условный ИНН "300000000000" - при экспорте товаров. В строке "Лицо (плательщик налога) - покупатель" отражается наименование (ФИО) нерезидента, а в строке "Местонахождение (налоговый адрес) покупателя" указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент).

Составление налоговой накладной на операции поставки инвестору

В случае составления налоговой накладной на операции поставки инвестору товаров/услуг в пределах выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции в строке "Лицо (плательщик налога) - покупатель" указывается наименование оператора такого соглашения и наименование инвестора, который фактически является от имени оператора стороной договора, а в строках "Индивидуальный налоговый номер покупателя" и "Местонахождение (налоговый адрес) покупателя" указываются данные оператора такого соглашения. В графе "Вид гражданско-правового договора" - вид, дата и номер договора, на основании которого осуществлена такая поставка.

В случае составления оператором инвестору в пределах выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции налоговой накладной в соответствии с п.п. 337.4 "а" п. 337.4 ст. 337 НКУ в верхней левой ее части проставляется соответствующая пометка "X". При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных продавца, оператор указывает собственные данные, а в строках, отведенных для заполнения данных покупателя, - данные инвестора. В графе "Вид гражданско-правового договора" такой налоговой накладной указывается следующее: "Соглашение о распределении продукции", дата и номер такого соглашения.

В налоговой накладной, составленной в пределах выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции оператором инвестору,  графы 4 - 12 не заполняются.

Порядок заполнения разделов I и II налоговой накладной

Заполнение разделов I и II налоговой накладной осуществляется следующим образом

  • в графе 7 - цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС Графа 7 заполняется в гривнях с копейками, если другое не предусмотрено действующим законодательством;
  • в графе 8 - база налогообложения товаров/услуг, которые подлежат обложению НДС по ставке 20 %;
  • в графе 9 - база налогообложения товаров/услуг, которые подлежат обложению НДС по ставке 7 %;
  • в графе 10 - база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров/услуг, которые подлежат обложению НДС по нулевой ставке (согласно НКУ);
  • в графе 11 - база налогообложения при осуществлении экспортных операций, которые подлежат обложению НДС по нулевой ставке (п.п. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 НКУ);
  • в графе 12 - база налогообложения товаров/услуг, которые освобождены от обложения НДС в соответствии с ст. 197, подраздела 2 раздела XX НКУ и международных договоров (соглашений);в графе 2 указывается дата возникновения налогового обязательства у поставщика (продавца) (п. 187.1 ст. 187 НКУ). Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате не проставляются;в графе 3 - номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца);в графе 4 - код товара согласно УКТ ВЭД. Графа 4 заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров. Код товара согласно УКТ ВЭД проставляется сплошным порядком без любых знаков препинания (пробелов, точек и т. п.);в графах 5.1, 5.2. отражается единица измерения товаров/услуг;в графе 6 - количество (объем) поставки товаров/услуг;
  • в графе 13 - общая сумма средств, которая подлежит уплате.

В клеточках налоговой накладной, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

Заполнение графы "Единица измерения товаров/услуг"

Графа "Единица измерения товаров/услуг" заслуживает отдельного внимания, поскольку требования к ее заполнению существенно изменены. Так, порядком и формой налоговой накладной определено, что:

  • в графе 5.1 указывается условное обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета (украинское) согласно Классификатору системы обозначений единиц измерения и учета, утвержденному приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8;
  • в графе 5.2 - код соответствующей единицы измерения/учета.

Введение такого заполнения реквизита напоминает ситуацию с введением указания в налоговой накладной номера и даты таможенной декларации, которая благополучно разрешилась исключением этого реквизита из обязательных реквизитов налоговой накладной.

Как сообщает ГФС в письме от 28.01.2015 г. № 2394/7/99-99-19-03-02-17, в случае, если стоимость услуги определяется с применением единиц учета, которые отражаются в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, то в графах 5.1 и 5.2 налоговой накладной указываются единицы измерения (условное обозначение и код).

В случае, если услуга не имеет единиц учета, в графе 5.1 указывается "услуга", а графа 5.2 не заполняется.

В графе 6 налоговой накладной "количество (объем, объем) " при поставке услуг, проставляется "1", если услуга оказана полностью или получена 100 % предоплата за нее. В случае составления налоговой накладной на частичное оказание услуги или на сумму предварительной оплаты части стоимости услуги в графе 6 указывается соответствующая часть оказанной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби. Например, в случае поставки части услуги, которая соответствует половине объема, указанного в договоре, или в случае получения суммы предварительной оплаты в размере половины договорной стоимости услуги в графе 6 указывается число "0,5".

В графе 7 налоговой накладной - цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС. Графа 7 заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Оборотная (залоговая) тара

В раздел II налоговой накладной вносятся данные относительно оборотной (залоговой) тары. Стоимость тары определяется в договоре (контракте) как оборотная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 13 как общая сумма средств, подлежащих уплате.

Составление налоговой накладной по ежедневным итогам операций

Налоговая накладная составляется по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:

  • осуществления поставки товаров/услуг за наличные денежные средства конечному потребителю (который не является плательщиком НДС), расчеты за которые проводятся через кассу/РРО или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
  • выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется согласно показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;
  • предоставления плательщику кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг, а также общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Составление налоговой накладной в случае, если часть товара (услуг) не содержит отдельной стоимости

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, которые поступили на текущий счет а качестве предварительной оплаты (аванс).

Если часть товара/услуги не содержит отдельной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1) и согласно полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах по НДС.

В случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 приложения 1 к налоговой накладной указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.

Обращаем внимание, что приложение 1 составляется только при частичной поставке такой продукции, части которой не имеют отдельной стоимости.

Пример. Предприятие "А" по договору осуществляет поставку сборного металлического гаража в количестве 1 штуки по цене 15 000 грн. за единицу без учета НДС. В комплект поставки гаража входят: стенка боковая - 2 шт., стенка задняя - 1 шт., ворота - 1 шт., ферма крыши - 4 шт., крыша двускатная -1 шт., опора - 12 шт.

Далее для упрощения расчетов суммы указываются по объему поставки без учета НДС.

Отгружена продукция 3 февраля 2014 года (состав фактической поставки: стенка боковая - 2 шт., стенка задняя - 1 шт., ворота - 1 шт.). Выписывается налоговая накладная на сумму 15 000 грн. (полная стоимость гаража). В графе 3  указывается наименование продукции - гараж, в графе 5.1 - условное обозначение ед. изм. - 2009, в графе 5.2 - шт., в графе 6 - 1, в графе 7 - 15 000 грн. , в графе 8 - 15 000 грн.

В этом случае составляется приложение 1 к налоговой накладной, в графе 3 которого указывается наименование - гараж, в графе 8 - 15 000 грн., в графе 10 - перечень фактически отгруженных комплектующих изделий, в графе 12 - перечень комплектующих изделий (ферма крыши - 4 шт., крыша двускатная - 1 шт., опора - 12 шт.), недопоставленных на дату составления налоговой накладной.

Составление сводной налоговой накладной

В случае поставки товаров (услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная.

Периодичность составления таких накладных устанавливается в соответствии с определенной в договоре периодичностью оплаты фактически поставленных товаров/услуг (один раз в 5 дней, один раз в 10 дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.

Дата составления указывается в графе 2 сводной налоговой накладной. При этом отсутствие факта оплаты поставленных товаров/услуг не освобождает продавца от выписки сводной налоговой накладной.

На сумму денежных средств, полученных на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса), сводная налоговая накладная не составляется. В таком случае составляется налоговая накладная по правилу первого события, то есть на сумму аванса. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка.

Составление налоговой накладной поставщиком электрической энергии

Налогоплательщики, поставляющие электрическую энергию, составляют налоговые накладные подекадно на сумму средств, зачисленных в счет оплаты за такую электрическую энергию на их текущие счета в течение соответствующей декады. В последний день месяца такие налогоплательщики составляют налоговые накладные или расчеты корректировки по результатам окончательного расчета с потребителями электрической энергии с учетом поставленной электрической энергии и полученных средств в течение такого месяца.

ГФС в письме от 23.02.2015 г. № 3706/6/99-99-19-03-02-15 разъясняет, что такие плательщики не должны составлять отдельные налоговые накладные на каждое поступление средств за электроэнергию.

Например, в случае поступления на текущий счет плательщика средств от потребителя в счет оплаты за электроэнергию 5-го, 7-го и 10-го числа месяца такой плательщик составляет одну налоговую накладную 10-го числа, в которой учитываются все суммы средств, полученные 5-го, 7-го и 10-го числа такого месяца.

При этом в графе 2 налоговой накладной "Дата возникновения налогового обязательства (поставки (оплаты 2))" указывается дата выписки налоговой накладной, то есть 10-те число отчетного месяца.

В последний день месяца плательщик составляет налоговую накладную, в которой учитывает сумму поступивших за электроэнергию средств в течение третьей декады месяца, и дополнительно учитывает окончательный расчет с потребителями с учетом поставленной электроэнергии и полученных средств в течение всего месяца.

Если в месяце 31 (28) календарный день, то за третью декаду месяца налоговая накладная составляется 31-го (28-го) числа такого месяца. В такой налоговой накладной плательщик учитывает сумму средств, поступивших в счет оплаты за электроэнергию в течение третьей декады месяца (за 11(8) календарных дней), и дополнительно учитывает окончательный расчет с потребителями с учетом поставленной электроэнергии и полученных средств в течение всего месяца. Отдельная налоговая накладная за третью декаду месяца, в котором 31 календарный день, 30-го числа такого месяца не составляется.

Составление налоговой накладной в случае, если цена приобретения/балансовая (остаточная) стоимость/обычная цена превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки

В данном случае поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные:

  • одну - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки,
  • другую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/балансовой (остаточной) стоимости/ обычной цены над фактической ценой.

В налоговой накладной, которая составлена на сумму превышения, указывается тип причины:

  • 01 - превышение обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций);
  • 15 - превышение цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;
  • 16 - превышение балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки;
  • 17 - превышение себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. В строках налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.

Код УКТ ВЭД

Код УКТ ВЭД указывается в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины. Этот код является обязательным реквизитом налоговой накладной.

Отметим, что к подакцизным товарам относятся:

  • спирт этиловый и другие спиртные дистилляты, алкогольные напитки, пиво (ставки налога определены п.п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 НКУ);
  • табачные изделия, табак и промышленные заменители табака (ставки налога определены п.п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 НКУ);
  • нефтепродукты, сжиженный газ (ставки налога определены п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 НКУ);
  • автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы (ставки налога определены п.п. 215.3.5 - 215.3.8 п. 215.3 ст. 215 НКУ).

Налогоплательщики при реализации ранее приобретенных импортированных или подакцизных товаров, в случае если налоговая накладная, полученная при приобретении таких товаров, не содержит код согласно УКТ ВЭД, должны самостоятельно определить такой код и указать его в налоговой накладной (см. письмо ГНСУ от 16.07.2012 г. № 19145/7/15-3417-20).

Для этого следует воспользоваться Законом Украины от 19.09.2013 г. № 584-VII "О Таможенном тарифе Украины".

Код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепи поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю или превращения их в другой товар, или использования их в производстве нового товара. То есть если в результате такого производства, обработки, переработки создан новый продукт, ему присваивается новый соответствующий код, но в налоговой накладной он уже не указывается, поскольку товар становится отечественным.

Порядок определения правильности классификации товаров согласно УКТ ВЭД во время таможенного контроля и таможенного оформления товаров приведен в письме ГТСУ от 19.09.2011 г. № 11.1/2-17/13156-ЕП. При этом данные о классификации товаров включаются в центральную базу данных единой автоматизированной информационной системы ГТСУ. В частности, при определении кода УКТ ВЭД для товаров пищевого назначения следует руководствоваться Методическими рекомендациями относительно классификации в соответствии с УКТ ВЭД товаров пищевого назначения, направленными письмом ГТСУ от 05.03.2013 г. № 11.1/2-16.2/2165-ЕП.

Поскольку код УКТ ВЭД товара является обязательным реквизитом налоговой накладной, то при его отсутствии у покупателя нет права на налоговый кредит (п. 198.6 ст. 198 НКУ).

В налоговой накладной в графе 4 указывается десятизначный код товара, который вносится сплошным рядом цифр без знаков препинания (пробелов, точек и т. п.).

В случае выписки налоговой накладной при поставке одновременно импортированных и отечественных товаров или подакцизных и неподакцизных товаров графа "Код товара согласно УКТ ВЭД" заполняется только по тем товарным позициям, которые соответствуют подакцизным или которые ввезены на таможенную территорию Украины. Рекомендации относительно особенностей заполнения данной графы приведены в письме ГНСУ от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117.

Аналогично указывается код согласно УКТ ВЭД и при составлении расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Составление налоговых накладных при осуществлении облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций и в случае поставки товаров/услуг, к которым применяются различные ставки обложения НДС

Пунктом 14 Порядка определено, что при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как налогооблагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, поставщик (продавец) составляет отдельные налоговые накладные. То есть не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 12 и граф 8 - 11.

В случае, если осуществляется поставка товаров/услуг, к которым применяются как нулевая ставка, так и основная и/или ставка 7 %, то составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы. При этом, операции, которые облагаются налогом по нулевой, основной ставкой или ставке 7 %, отражаются в отдельных строках налоговой накладной  (нельзя  заполнять  в одной строке одновременно графы 8 - 11).

В случае поставки товаров (услуг), освобождение от налогообложения которых предусмотрено ст. 197 НКУ и подразделом 2 раздела XX НКУ, а также международными договорами (соглашениями),  в налоговой накладной в разделе III и графе 12 проставляется отметка "Без НДС" с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел НКУ. Эти данные указываются в специальной строке налоговой накладной, отмеченной "3".

В случае поставки товаров/услуг, налогообложение которых предусмотрено ст. 195, 211 и подразделом 2 раздела XX НКУ по нулевой ставке, в разделе III и графах 10, 11 проставляется нуль.

Порядок составления расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной

В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств, а также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в соответствии с ст. 192 НКУ поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее - расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных этим Порядком.

Расчет корректировки, составленный поставщиком (продавцом) товаров (услуг) к налоговой накладной, которая выдана их получателю - плательщику НДС, подлежит регистрации в Реестре:

  • поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика (продавца) или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
  • получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу). В данном случае поставщик (продавец) направляет составленный расчет корректировки получателю (покупателю). С этой целью поставщик (продавец) составляет в общем порядке расчет корректировки, в верхней левой части которой делает соответствующую пометку "X", и направляет его получателю (покупателю). Наложение электронных цифровых подписей должностных лиц поставщика (продавца) и получателя (покупателя) на такой расчет корректировки осуществляется в порядке, определенном законодательством.

На титульном листе расчета корректировки указывается, к какой налоговой накладной и по какому договору вносятся изменения.

Расчеты корректировки, которые составляются ко всем налоговым накладным, составленным до 1 февраля 2015 года, а также расчеты корректировки к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) - налогоплательщику (при наличии законодательных оснований для составления таких расчетов корректировки), подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).

При составлении расчета корректировки с целью исправления ошибок, допущенных при составления налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в расчете корректировки отражаются исправленные данные.

Не допускается исправления данных относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера.

Расчет корректировки, который составляется к налоговой накладной, составленной получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) таких услуг.

Кроме этого, отдельные случаи исправления ошибок в налоговых накладных разъяснены в письме ГФС от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.

Регистрация расчетов корректировки в ЕРНН поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) осуществляется на сумму налога, рассчитанную по формуле, определенной п. 2001.3 ст. 2001 НКУ

На основании расчета корректировки поставщик (продавец) товаров/услуг осуществляет корректировку налоговых обязательств, а получатель (покупатель) товаров/услуг осуществляет корректировку налогового кредита. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств по операциям поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.

Показатели в графах 7, 8, 10 - 13 расчета корректировки заполняются в аналогичном порядке, предусмотренном для налоговых накладных. В частности:

  • в графе 7 указывается фактическая цена без учета НДС, по которой была осуществлена поставка;
  • в графе 8 - сумма разницы между договорной ценой без НДС и фактической ценой без НДС, по которой осуществлена поставка.

Аверс-Бухгалтерия, апрель 2015 года

Больше аналитики
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter