X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Об отражении в декларации по прибыли пересчета части использования необоротных активов

В данном письме ГФС от 10.03.2016 г. № 5132/6/99-95-42-03-15 рассматривается вопрос относительно корректировки финансового результата до налогообложения в случае пересчета части использования необоротных активов в облагаемых НДС операциях.

ГФС разъясняет, что нормами ст. 138 НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения, определенного по правилам бухгалтерского учета, в случае пересчета части использования необоротных активов в налогооблагаемых налогом на добавленную стоимость операциях исходя из фактических объемов проведенных на протяжении года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций.

Отметим, что в связи с таким пересчетом могут быть доначислены налоговые обязательства по НДС или увеличен налоговый кредит.

Порядок отражения в бухгалтерском учете НДС определен Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее - Инструкция).

Налогоплательщик сумму доначисленного налогового обязательства по НДС на основании расчета корректировки, составленного по результатам проведенного пересчета согласно ст. 199 НКУ, отражает по дебету субсчета 643 "Налоговые обязательства" (аналитический счет "Налоговые обязательства, подлежащие корректировке") и кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам" (аналитический счет "Расчеты по НДС"). Одновременно на эту сумму налога увеличиваются расходы налогоплательщика с отражением по дебету субсчета 949 "Другие расходы операционной деятельности" и кредиту субсчета 643 "Налоговые обязательства" (аналитический счет "Налоговые обязательства, подлежащие корректировке").

Излишне начисленная сумма налогового обязательства по НДС на основании расчета корректировки, составленного по результатам проведенного пересчета, согласно ст. 199 НКУ отражается налогоплательщиком по кредиту субсчета 643 "Налоговые обязательства" (аналитический счет "Налоговые обязательства, подлежащие корректировке") и дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам" (аналитический счет "Расчеты по НДС"). Одновременно на эту сумму налога увеличиваются доходы с отражением по кредиту субсчета 719 "Другие операционные доходы" и дебету субсчета 643 "Налоговые обязательства" (аналитический счет "Налоговые обязательства, подлежащие корректировке").

Таким образом, результаты пересчета отражаются по правилам бухгалтерского учета, данные которого используются и при определении базы налогообложения  в налоговом учете.

В приложении РI определены те разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения (прибыли или убытка), отраженный в финансовой отчетности (ст. 138, 139, 140, 141 раздела III НКУ). Пересчет части НДС в налогооблагаемых операциях, по которым увеличиваются расходы или доходы текущего периода, не включается в такие разницы, а потому никоим образом не влияет на расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли предприятия.

Больше новостей
Текст документа

Лист Державної фіскальної служби України від 10.03.2016 р. № 5132/6/99-95-42-03-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист  щодо коригування фінансового результату до оподаткування для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток у разі перерахунку частки використання необоротних активів в оподатковуваних податком на додану вартість операціях і повідомляє таке.

Статтею 199 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) передбачено пропорційне віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги та необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні.

Так, платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (п. 199.4 ст. 199 Кодексу).

Відповідно до п. 44.2 ст. 44 Кодексу платник податку на прибуток для обрахунку об'єкта оподаткування використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Зокрема, підпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу встановлено, що об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III "Податок на прибуток підприємств" Кодексу.

Порядок коригування фінансового результату на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, визначено нормами ст. 138 Кодексу, згідно з якою в податковому обліку розрахунок амортизації необоротних активів для визначення фінансового результату до оподаткування за звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I Кодексу, підпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Нормами ст. 138 Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, у разі перерахунку частки використання необоротних активів в оподатковуваних податком на додану вартість операціях виходячи з фактичних обсягів, проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Основними нормативними документами, що регламентують облік основних засобів, а також їх відображення у бухгалтерському обліку та/або міжнародній фінансовій звітності, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92, Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 (МСБО 16) "Основні засоби" від 01.01.2014. Ведення бухгалтерського обліку сум податку на додану вартість здійснюється на підставі Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 № 141.

Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, Міністерство фінансів України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України.

Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує фінансову та бюджетну політику, державну політику, зокрема у сфері бухгалтерського обліку.

Згідно з п. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Отже, за роз'ясненнями з питань бухгалтерського обліку зазначених операцій пропонуємо звернутись до Міністерства фінансів України.

Перший заступник Голови С. Білан

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter