X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Без рубрики
20.05.2016

О проведении проверок налоговыми органами

Как сообщает ГФС в письме от 14.03.2016 г. № 5514/6/99-99-22-04-02-15, нормы НКУ предусматривают предъявление налогоплательщику именно копии приказа органа ГФС о проведении проверки. Предоставление оригинала приказа налогоплательщику НКУ не предусмотрено. При этом кодекс не содержит норм, которые бы определяли, какой именно печатью скрепляется подпись руководителя органа ГФС или его заместителя.

Кроме того, в письме обращается внимание на позицию ВАСУ, в соответствии с которой отдельные дефекты оформления решения контролирующего органа не должны восприниматься как безусловные основания для заключения относительно его противоправности и, как следствие, отмены этого решения. Если спорное решение принято контролирующим органом в пределах своей компетенции и из его содержания можно четко установить содержание этого решения, то такой документ может быть правомерным даже в случае, когда не соблюдены отдельные элементы формы спорного решения.

В писеме от 15.03.2016 г. № 5614/6/99-99-22-04-02-15 ГФС рассматривает вопрос возможности назначения документальной внеплановой проверки на основании того, что налогоплательщик не предоставит ответа на запрос контролирующего органа. От ответа на этот вопрос главный налоговый орган уклонился, отметив, что порядок проведения и обстоятельства, на основании которых может осуществляться документальная внеплановая проверка, определяются НКУ. При этом некоторые из них содержат нормы относительно непредоставления налогоплательщиком ответа на письменный запрос контролирующего органа.

Да, ряд норм (в частности, п.п. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.9) предусматривает такую возможность. Однако данное право у налоговых органов возникает только в случае направления обоснованного запроса. Так, согласно п. 73.3 ст. 73 НКУ плательщики налогов и другие субъекты информационных отношений обязаны подавать информацию, определенную в запросе контролирующего органа, и ее документальное подтверждение в течение одного месяца со дня, следующего за днем поступления запроса (если иное не предусмотрено этим Кодексом). В случае если запрос составлен с нарушением требований, изложенных в абз. 1 и 2 данного пункта, плательщик освобождается от обязанности предоставлять ответ на такой запрос.

Напомним, что согласно этим абзацам контролирующие органы имеют право обратиться к налогоплательщикам и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о представлении информации (исчерпывающий перечень и основания предоставления которой установлены законом), необходимой для выполнения возложенных на контролирующие органы функций, задач, и ее документального подтверждения. Подчеркнем, что основания для направления должны быть определены именно законом.

Такой запрос подписывается руководителем (заместителем руководителя) контролирующего органа и должен содержать:

  • основания для направления запроса в соответствии с настоящим пунктом с указанием информации, которая это подтверждает;
  • перечень запрашиваемой информации, и перечень документов, которые предлагается предоставить;
  • печать контролирующего органа.

Отметим, что, как правило, налоговые органы пренебрегают этими нормами и не приводят основания для его направления или приводят основания, которые в этом пункте не содержатся.

Также добавим, что если налогоплательщик отвечает в установленный срок на запрос органа ГФС (как правило, 10 рабочих дней), то отсутствуют основания для проведения внеплановой проверки.

Специалисты Центра юридического и бухгалтерского сервиса "Аверс" помогут вам в решении таких вопросов:

  • составление ответов на запросы и требования контрагентов и государственных органов; административное обжалование решений налоговых, таможенных и иных контролирующих органов;
  • составление исков по хозяйственным и административным спорам в судебные инстанции;
  • представление интересов субъектов хозяйствования в административных и хозяйственных судах.
Больше новостей
Тексты документов

Лист Державної фіскальної служби України від 14.03.2016 р. № 5514/6/99-99-22-04-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист  про надання консультації з питань, які стосуються умов допуску посадових осіб контролюючого органу до проведення документальної позапланової виїзної перевірки, зокрема, щодо пред'явлення службового посвідчення посадовими особами контролюючого органу та наказу на проведення цієї перевірки, вимог щодо скріплення зазначеного наказу печаткою органу ДФС, та повідомляє таке.

Статтею 6 Конституції України передбачено, що органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України.

Відповідно до пункту 81.3 статті 81 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах повноважень, визначених цим Кодексом.

Умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних перевірок визначені статтею 81 Кодексу.

Так, згідно з пунктом 81.1 статті 81 Кодексу посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

  • направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи – платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;
  • копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи – платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці – адреса об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника та скріплення печаткою контролюючого органу;
  • службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Згідно з пунктом 81.1 статті 81 Кодексу непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.

Згідно з пунктом 81.2 Кодексу у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови.

Разом з тим, норми Кодексу передбачають пред'явлення платнику податків саме копії наказу контролюючого органу про проведення перевірки. Надання оригіналу наказу платнику податків Кодексом не передбачено. При цьому слід зазначити, що Кодекс не містить норм, які б визначали, якою саме печаткою скріплюється підпис керівника контролюючого органу або його заступника.

Крім того, слід відмітити, що окремі дефекти оформлення рішення контролюючого органу не повинні сприйматися як безумовні підстави для висновку щодо його протиправності і, як наслідок, скасування цього рішення. Якщо спірне рішення прийняте контролюючим органом у межах своєї компетенції та з його змісту можна чітко встановити зміст цього рішення, таке рішення може бути правомірним навіть у разі, коли не дотримано окремих елементів форми спірного рішення. Зазначена позиція підтверджується також у листі Вищого адміністративного суду України від 28.03.2014 № 375/11/14-14.

Одночасно повідомляємо, що згідно з інформацією з Єдиного державного реєстру судових рішень, Окружним адміністративним судом міста Києва винесено постанову, згідно з якою у задоволенні позову про визнання протиправним та скасування наказу Державної податкової інспекції в Оболонському районі Головного управління ДФС у місті Києві від "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки" відмовлено повністю.

Голова Р. Насіров

Лист Державної фіскальної служби України від 15.03.2016 р. № 5614/6/99-99-22-04-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист про надання роз'яснення щодо можливого призначення документальної позапланової перевірки у разі ненадання платником податків відповіді на запит контролюючого органу та повідомляє таке.

Пунктом 73.3 статті 73 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) передбачено, що платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом).

Що стосується можливості призначення документальної позапланової перевірки на підставі того, що платник податків не надасть відповіді на запит контролюючого органу, зазначимо таке.

Порядок проведення та обставини, за якими може здійснюватись документальна позапланова перевірка, визначаються Кодексом.

При цьому деякі з них містять норми щодо ненадання платником податків відповіді на письмовий запит контролюючого органу.

Зокрема, відповідно до підпунктів 78.1.1 та 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу при отриманні контролюючим органом податкової інформації, що свідчить про порушення платником податків валютного та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, або виявлення недостовірності даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, та у разі ненадання платником податків пояснень та їх документальних підтверджень протягом 10 робочих днів з дня отримання відповідного запиту контролюючого органу, може бути проведено документальну позапланову перевірку платника податків.

Крім того, відповідно до підпункту 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 Кодексу документальну позапланову перевірку може бути проведено при поданні скарги на платника податку та у разі ненадання ним пояснень та документального підтвердження на запит контролюючого органу, в якому зазначається інформація зі скарги щодо:

  • ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування;
  • ненадання таким платником податків акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної.

Голова Р. Насіров

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter