X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Об учете НДС при бесплатном распространении товаров рекламного назначения с целью рекламы собственной продукции

В письме от 19.04.2016 г. № 8819/6/99-99-19-03-02-15 ГФС разъясняет, что операции по бесплатному распространению товаров рекламного назначения с целью рекламы собственных изделий являются объектом обложения НДС в общем порядке по ставке 20 %. При этом в соответствии с п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения не может быть ниже цены приобретения таких товаров.

Особенности составления налоговой накладной при осуществлении бесплатных поставок определены п. 15 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307. Так, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг и превышает сумму поставки таких товаров, определенную исходя из их договорной стоимости (то есть цена приобретения превышает цену поставки), поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные:

  • первую - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;
  • вторую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения над фактической ценой.

В верхней левой части такой накладной в графе "Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине" проставляется отметка 15 (составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки). Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в ЕРНН. При этом в строках налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.

При этом налогоплательщик включает суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров рекламного назначения, в состав налогового кредита при наличии составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

Например, приобретен товар рекламного назначения стоимостью 1 200 грн., в том числе НДС - 200 грн. При раздаче этого товара в рекламных целях выписываются две налоговые накладные:

  • первая - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, то есть на ноль гривень;
  • вторую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения над фактической ценой, то есть на 1 200 грн., в том числе НДС - 200 грн.

При этом в налоговый кредит налогоплательщик включает 200 грн., уплаченных при покупке этого товара, и компенсационные налоговые обязательства не начисляет, так как товар был использован в рекламной акции, то есть в рамках хозяйственной деятельности.

В письме от 27.04.2016 г. № 9532/6/99-99-15-03-02-15 ГФС указывает, что если стоимость товаров, приобретенных/изготовленных для проведения рекламных мероприятий (в том числе для бесплатного распространения), включается в стоимость товаров/услуг, которые используются в налогооблагаемых операциях, связанных с получением доходов, то считается, что эти товары будут приобретаться для использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности такого налогоплательщика. Поэтому налоговые обязательства по НДС во время осуществления операций по бесплатному распространению товаров рекламного назначения в соответствии с п. 198.5 "г" ст. 198 НКУ не начисляются, а сформированный налоговый кредит не корректируется.

То есть поскольку при проведении рекламной акции раздача товаров осуществляется в рамках хозяйственной деятельности, то налоговое обязательство по НДС, компенсирующее ранее отраженный налоговый кредит, не начисляется.

Дополнительно следует отметить операцию по раздаче рекламоносителей, не имеющих другого назначения, кроме рекламного (буклеты, листовки, проспекты и т. п.). Эта операция не является поставкой, поэтому при раздаче таких товаров НДС не начисляется и налоговые накладные не выписываются.

Например, приобретены буклеты, рекламирующие выпускаемую предприятием продукцию, по стоимости 1 200 грн., в том числе НДС - 200 грн. При раздаче буклетов НДС не начисляется, а в налоговый кредит налогоплательщик включает 200 грн., уплаченных при приобретении буклетов, так как их раздача осуществляется в рамках хозяйственной деятельности предприятия.

Больше новостей
Тексты документов

Лист Державної фіскальної служби України від 19.04.2016 р. № 8819/6/99-99-19-03-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника щодо оподаткування податком на додану вартість операції з безоплатного розповсюдження продукції в рекламних цілях та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як вбачається із звернення, платник здійснює операції з безоплатного розповсюдження товарів рекламного призначення з метою реклами власних виробів. При цьому для здійснення таких операцій платник придбаває у резидентів на митній території України товари рекламного призначення.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ). При цьому операція з безоплатного надання товарів відноситься до операцій з продажу (реалізація) товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Водночас згідно з підпунктом 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 ПКУ безоплатно надані товари, роботи, послуги – це, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

Пунктом 188.1 статті 188 ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

  • товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
  • газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів, основних фондів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Отже, операції з безоплатного розповсюдження платником товарів рекламного призначення з метою реклами власних виробів згідно зі статтею 185 ПКУ є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується ПДВ у загально встановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Разом з цим відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

Особливості складання податкової накладної при здійсненні операції з безоплатного постачання товарів/послуг визначено у пункті 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" (далі – Порядок № 1307).

Так, у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною.

У податковій накладній, яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 (15 – Складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання). Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

Водночас платник податку при придбанні товарів рекламного призначення для подальшого їх розповсюдження з метою реклами власних виробів включає суми ПДВ, сплачені (нараховані) при їх придбанні, до складу податкового кредиту за наявності складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.

Голова Р. Насіров

Лист Державної фіскальної служби України від 27.04.2016 р. № 9532/6/99-99-15-03-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з безоплатного розповсюдження продукції в рекламних цілях та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Постачанням товарів відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Податковий кредит звітного періоду відповідно до пункту 198.3 статті 198 Кодексу визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

  • придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;
  • придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому платник податку згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Господарською діяльністю згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Таким чином, якщо вартість товарів, придбаних/виготовлених для проведення рекламних заходів (у т. ч. для безоплатного розповсюдження), включається до вартості товарів/послуг, які використовуються в оподатковуваних операціях, пов'язаних з отриманням доходів, то вважається, що такі товари придбаваються для використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності такого платника податку, а тому податкові зобов'язання з ПДВ під час здійснення операцій з безоплатного розповсюдження товарів рекламного призначення, відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу, не нараховуються, а сформований податковий кредит не коригується.

Голова Р. Насіров

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter