X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

О налогообложении горючего, поставляемого в рамках договора подряда

В данном письме от 15.04.2016 г. № 8610/6/99-99-15-03-03-15 ГФС рассмотрена ситуация, когда по договорам подряда и субподряда плательщик выполняет работы по капитальному ремонту скважин, используя при этом горючее, стоимость которого впоследствии возмещается заказчиком на основании актов выполненных работ. Такое возмещение за потребленное подрядчиком горючее осуществляется заказчиком в денежной форме на основании актов выполненных работ и в пределах договора подряда, по условиям которого работы выполняются из материала подрядчика, при этом переход права собственности или права распоряжения на такое горючее не происходит.

Что касается налогообложения данной операции, то главный налоговый орган разъясняет, что возмещение стоимости потребленного горючего не относится к операциям по реализации горючего в понимании п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ.

Отметим, что ГФС в письмах от 01.04.2016 г. № 7182/6/99-99-19-03-03-15 и от 24.03.2016 г. № 6497/6/99-99-19-03-03-15 рассматривалась похожая ситуация, а именно является ли предприятие (заказчик) плательщиком акцизного налога, если оно заключает договоры подряда, согласно которым исполнители (третьи лица) оказывают ему услуги с использованием принадлежащей им техники по уборке урожая, а заказчик осуществляет заправку такой техники ГСМ.

Как сообщает ГФС, предприятие осуществляет передачу (отпуск, отгрузку) горючего для заправки техники, принадлежащей исполнителям, то есть, по сути, горючее передается на основании договоров о производстве услуг из сырья заказчика (предприятия). Такие операции являются реализацией горючего в понимании абз. 2 п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ и при этом предприятие (заказчик) подлежит обязательной регистрации как плательщик акцизного налога.

Предприятие на все объемы израсходованного горючего (в т. ч. реализованного (переданного подрядчикам для выполнения работ/предоставления услуг по уборке урожая, использованного для собственных производственных нужд) обязано составлять в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД реализованного (израсходованного) горючего и зарегистрировать ее в ЕРАН.

Больше новостей
Текст документа

Лист Державної фіскальної служби України від 15.04.2016 р. № 8610/6/99-99-15-03-03-15

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Підприємства щодо віднесення до операцій з реалізації пального операцій із відшкодування замовником вартості пального, що спожите підрядником (Підприємством) і повідомляє таке.

У листі Підприємство зазначає, що за договорами підряду та субпідряду виконує роботи з капітального ремонту свердловин, використовуючи при цьому пальне, вартість якого згодом відшкодовується замовником на підставі актів виконаних робіт.

Відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.

Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – це будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до ст. 837 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. При цьому ст. 839 ЦКУ передбачено, що підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Ціна роботи у договорі підряду включає відшкодування витрат підрядника та плату за виконану ним роботу (ст. 843 ЦКУ).

Отже, відшкодування за спожите підрядником пальне здійснюється замовником у грошовій формі на підставі актів виконаних робіт та у межах договору підряду, за умовами якого роботи виконуються з матеріалу підрядника, при цьому перехід права власності або права розпорядження на таке пальне не відбувається. Таким чином, операція з відшкодування вартості спожитого пального не належить до операцій з реалізації пального у розумінні пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter