X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

О необходимости начисления налоговых обязательств при бесплатной поставке товаров, компенсирующих ранее отраженный налоговый кредит по НДС

Изначально при приобретении товара, который в дальнейшем поставляется бесплатно, налоговый кредит отражается в полном объеме в соответствии с п. 198.3 ст. 198 НКУ. Однако при осуществлении бесплатной поставки возникает вопрос о необходимости компенсации суммы налогового кредита путем начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ.

Напомним, что данная норма обязует налогоплательщика начислить налоговые обязательства по НДС, компенсирующие сумму ранее отраженного налогового кредита по НДС, в случае использования товаров в операциях, не являющихся объектом обложения НДС, освобожденных от НДС, а также в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Тот факт, что бесплатная поставка является налогооблагаемой операцией, не вызывает сомнений, просто объект в данном случае равен нулю. Вопрос в другом: считать ли бесплатную поставку операцией, осуществленной в рамках хозяйственной деятельности?

Согласно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ хозяйственная деятельность - это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров (выполнением работ, предоставлением услуг), направленная на получение дохода и осуществляемая таким лицом самостоятельно и/или через свои отдельные подразделения, а также через любое другое лицо, которое действует в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

На наш взгляд, данное требование при бесплатной поставке не выполняется, поэтому в соответствии с требованиями п. 198.5 "г" ст. 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговое обязательства по НДС в качестве компенсации сумм, отраженных в налоговом кредите при покупке этого товара. В этом случае выписывается налоговая накладная на условную поставку (код типа причины - 13). Отметим, что такая налоговая накладная должна быть составлена не позднее последнего дня отчетного периода, в котором осуществлена бесплатная поставка товара. Если же бесплатная поставка осуществляется в рамках рекламной акции с целью продвижения товара на рынке сбыта, то компенсационные налоговые обязательства не начисляются, так как в данном случае связь с хозяйственной деятельностью подтверждается (см. также тему Учет операций по бесплатной раздаче товаров в рекламных целях - бесплатно ознакомиться с этим материалом можно, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала).

Однако в письме от 26.04.2016 г. № 9399/6/99-99-15-03-02-15 главный налоговый орган указал, что операция по бесплатной передаче товаров для налогоплательщика, который осуществляет такую передачу, является объектом обложения НДС и облагается налогом в общеустановленном порядке, кроме случаев, когда такая операция не освобождена от налогообложения НДС в соответствии с нормами кодекса, а потому при ее осуществлении п. 198.5 ст. 198 НКУ не применяется, а налоговый кредит, сформированный налогоплательщиком при приобретении передаваемых товаров, не корректируется. Аналогичная позиция высказана и в письме от 04.04.2016 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15.

При этом ни в одном из писем вопрос отношения к хозяйственной деятельности не рассматривался и не аргументировался, хотя косвенно и затрагивался. Поэтому такая позиция хоть и весьма выгодна для налогоплательщика, не является аргументированной. При проверке у налогового инспектора может возникнуть вопрос о том, зачем была осуществлена такая бесплатная поставка, и без проведения рекламной акции, на наш взгляд, ответить на этот вопрос будет проблематично. Тем более что ранее налоговые органы настаивали на отсутствии в данном случае связи с хозяйственной деятельностью. К примеру, ГУ ГФС в Винницкой области в п. 3 письма от 24.11.2015 г. № 1633/10/02-32-15-01 указывает на необходимость начисления в данном случае налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ.

Подробнее учет НДС при бесплатных поставках рассмотрен в теме Учет бесплатных поставок товаров бесплатно ознакомиться с этим материалом можно, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

Больше новостей
Тексты документов

Лист Державної фіскальної служби України від 26.04.2016 р. № 9399/6/99-99-15-03-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника щодо необхідності нарахування податкових зобов'язань з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) при безоплатній передачі товарів та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Пунктом 185.1 статті 185 Кодексу визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання (в тому числі безоплатного) товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) та місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу, та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Отже, податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу нараховуються платником податку у випадку, якщо придбані/споруджені товари/послуги, необоротні активи призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності такого платника податку.

Враховуючи зазначене, операція з безоплатної передачі товарів для платника податку, який здійснює таку передачу, є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, крім випадків, коли така операція не звільнена від оподаткування ПДВ відповідно до норм Кодексу, а тому при здійсненні такої операції пункт 198.5 статті 198 Кодексу не застосовується, а податковий кредит, сформований платником податку при придбанні товарів, що передаються, не коригується.

Разом з цим відповідно до пункту 188.1 статті 188 Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни).

Особливості складання податкової накладної при здійсненні операції з безоплатного постачання товарів/послуг визначено у пункті 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" (далі – Порядок № 1307).

Так, у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, балансової (залишкової) вартості необоротних активів або звичайних цін і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання / балансова (залишкова) вартість / звичайна ціна перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / балансової (залишкової) вартості / звичайної ціни над фактичною ціною.

У податковій накладній, яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 (15 – складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання; 16 – складена на суму перевищення балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною їх постачання). Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У разі якщо платник податку придбані товари/послуги, при придбанні яких суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, використовує в операціях з постачання товарів/послуг благодійним організаціям, які відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 Кодексу звільнені від оподаткування ПДВ, то такий платник зобов'язаний визначити податкові зобов'язання на підставі пункту 198.5 статті 198 Кодексу за такими товарами/послугами, виходячи з вартості їх придбання.

У разі якщо платник придбані товари/послуги, при придбанні яких суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, використовує в операціях, які не звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до норм Кодексу, то він нараховує податкові зобов'язання з ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг у загальновстановленому порядку.

Таким чином, при проведенні операції з безоплатної передачі товарів нараховуються податкові зобов'язання один раз на підставі відповідних норм Кодексу залежно від наведених вище умов операції.

Голова Р. Насіров

Лист Державної фіскальної служби України від 04.04.2016 р. № 7286/6/99-99-19-03-02-15

...

Пунктом 185.1 статті 185 Кодексу визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання (в тому числі безоплатного) товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) та місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу, та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Отже, податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу нараховуються платником податку у випадку, якщо придбані/споруджені товари/послуги, необоротні активи призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності такого платника податку.

Операції з безоплатної передачі товарів/послуг платником згідно зі статтею 185 Кодексу є об'єктом оподаткування ПДВ, а тому податкові зобов'язання з ПДВ під час здійснення таких операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу не нараховуються, тобто сформований податковий кредит не коригується.

Разом з цим відповідно до пункту 188.1 статті 188 Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни).

Особливості складання податкової накладної при здійсненні операції з безоплатного постачання товарів/послуг визначено у пункті 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 р. № 957 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" (далі – Порядок № 957).

Так, у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, балансової (залишкової) вартості необоротних активів або звичайних цін і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання / балансова (залишкова) вартість / звичайна ціна перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання / балансової (залишкової) вартості / звичайної ціни над фактичною ціною.

У податковій накладній, яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до пункту 9 Порядку № 957 (01 – Складена на суму перевищення звичайної ціни над фактичною; 15 – Складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання; 16 – Складена на суму перевищення балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною їх постачання). Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

Голова Р. Насиров

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter