АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Особенности налогообложения доходов нерезидентов

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке, определенном п. 141.4 ст. 141 НКУ.

Основная ставка налогообложения - 15 %. Она может быть уменьшена на основании соответствующих норм международных договоров о двойном налогообложении (при наличии документального подтверждения статуса налогового резидента страны, с которой заключен международных договор).

Обращаем внимание, что при рассмотрении вопроса о возможности применения международного договора необходимо учитывать не только его наличие и правомерность применения, но и непосредственно сам текст такого договора.

Почти все международные договоры об избежании двойного налогообложения одинаково структурированы и содержат льготные ставки налогообложения к определенным видам доходов (см. также тему Общие принципы применения конвенций об избежании двойного налогообложения, заключенных Украиной).

Международный договор должен содержать конкретную норму, определяющую льготную ставку налогообложения для определенного вида дохода резидента страны, заключившей этот договор.

Лица, уплачивающие налог в бюджет

Налог на доходы нерезидентов (или как его еще называют налог на репатриацию) относится к налогу на прибыль. Его плательщиками из числа резидентов являются лица, определенные п. 133.1 ст. 133 НКУ, а именно:

  • юридические лица, кроме неприбыльных организаций и плательщиков единого налога;
  • управители фонда операций с недвижимостью.

Перечень плательщиков из числа нерезидентов определен п. 133.2 ст. 133 НКУ.

Отметим, что органы ГФС настаивают на том, что плательщиками данного налога являются также и физические лица. Обосновывается это определением термина "резидент", приведенным в п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 НКУ (письма от 24.02.2017 г. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14, от 05.01.2017 г. № 79/6/99-99-15-02-02-15 и от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15). Если идти по предложенному ГФС пути, то получается, что налог на прибыль следует удерживать даже при выплате дохода физическому лицу – нерезиденту. Поскольку нерезидентами также являются физические лица. Однако, порядок налогообложения доходов физических лиц, в том числе нерезидентов, регулируется нормами иного раздела, регулирующего налогообложение физических лиц. При этом ГФС неоднократно об этом писала.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает обязанность физических лиц представлять декларацию по налогу на прибыль, а также удерживать этот налог при выплате нерезиденту дохода с источником его происхождения из Украины.

Перечень налогооблагаемых доходов нерезидентов

Перечень налогооблагаемых доходов нерезидентов приведен в п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НКУ.

Эти доходы облагаются налогом по ставкам, установленным НКУ (основная ставка 15 %), если иное не предусмотрено нормами соответствующей Конвенции.

По сути, любые доходы, полученные нерезидентом на территории Украины, подлежат налогообложению.

Исключени составляют доходы, получаемые в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Иными словами, не подлежит налогообложению как доход нерезидента выручка нерезидентов по импортным договорам. На этом также акцентируют внимание налоговые органы в письмах ГУ ГФС в Тернопольской области от 22.01.2016 г. № 99/10/19-00-15-02/12/563 и ГФС от 25.09.2015 г. № 20365/6/99-99-19-02-02-15.

Например, не является налогооблагаемым доходом выручка (компенсация стоимости приобретенных товаров, оказанных услуг, выполненных работ), полученная нерезидентом:

  • в качестве оплаты за товар по импортному контракту;
  • выплата резидентом дохода в виде компенсации стоимости юридических услуг, предоставленных таким нерезидентом (см. письмо ГФС от 24.11.2016 г. № 25392/6/99-99-15-02-02-15);
  • выплата резидентом дохода в виде компенсации стоимости услуг проведения семинара, предоставленных таким нерезидентом (см. письмо ГФС от 31.03.2017 г. № 6610/6/99-99-15-02-02-15);
  • выплата резидентом дохода в виде вознаграждения за использование компьютерной программы (условия использования ограничены функциональным назначением такой программы, а ее воссоздание ограничено количеством копий, необходимых для такого использования), в том числе компенсация стоимости услуг по обслуживанию данного программного продукта, если такие услуги не подпадают под определение инжиниринга (см. индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 24.05.2017 г. № 320/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Кроме того, п.п. 141.4.10 п. 141.4 ст. 141 НКУ определено, что не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги либо облигации местных займов или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными либо местными гарантиями.

Доходы в виде процентов

Одним из видов налогооблагаемых доходов являются проценты, дисконтные доходы, которые уплачиваются в пользу нерезидента, в том числе проценты по ссудам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом (п.п. 141.4.1"а" п. 141.4 ст. 141 НКУ).

Проценты - это доход от долговых требований любого вида, независимо от ипотечного обеспечения и от владения правом на участие в прибылях должника и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, а также доход от облигаций или долговых требований, включая премии и вознаграждения, которые выплачиваются относительно таких ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств. Этот термин не включает штрафные санкции за несвоевременную уплату по импортным контрактам.

Порядок налогообложения, как правило, определяется ст. 11 Конвенции.

Если обязательство предприятия по начисленным, но не выплаченным процентам прекращается в результате освобождения предприятия от уплаты таких процентов перед кредитором, выплата доходов нерезиденту не осуществляется и, соответственно, налог не взимается (письмо ГФС от 30.05.2016 г. № 11800/6/99-99-15-02-02-15).

Отметим следующие разъяснения налоговых органов относительно использования конвенций о двойном налогообложении некоторых стран при выплате процентов:

Обращаем внимание, что проценты выплачиваются, как правило, по кредитным договорам, заключенным с нерезидентами.

Такие договоры, предусматривающие исполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами по привлеченным от нерезидентов кредитам, займам в иностранной валюте (в том числе возвратной финансовой помощи), подлежат обязательной регистрации в НБУ в соответствии с порядком, предусмотренным Положением о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставления резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденным постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. № 270 (см. также тему Регистрация договора на получение от нерезидента кредитных средств в иностранной валюте).

На основании этой регистрации уполномоченный банк контролирует перечисление денежных средств в адрес нерезидента-кредитора, в том числе уплаченные проценты. Однако банк не осуществляет контроль за уплатой налога с дохода нерезидента, этот контроль осуществляет налоговый орган в общем порядке, предусмотренном НКУ.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Доходы в виде дивидендов
    • Доходы в виде роялти
    • Доход в виде фрахта и от инжиниринга
    • Доход в виде лизинговой/арендной платы
    • Доход от продажи недвижимого имущества
    • Доход, полученный от осуществления совместной деятельности на территории Украины
    • Доход от осуществления разных видов деятельности
    • Прочие доходы
    • Ставки налогообложения доходов нерезидентов
    • Ставка налогообложения фрахта
    • Ставка налогообложения страховых платежей
    • Ставка налогообложения выплат нерезидентам за размещение рекламы
    • Порядок взимания налога при выплате дохода нерезиденту
    • Порядок применения к доходам, выплачиваемым нерезидентам, льготной ставки налогообложения
    • освобождения от налогообложения) согласно международным договорам об избежании двойного налогообложения
    • Подтверждение бенефициарности получателя дохода
    • Подтверждение статуса налогового резидента
    • Понятие "компетентный орган"
    • Легализация документа
    • Возмещение разницы, если с доходов нерезидента удержана большая сумма налога, нежели подлежащая к уплате в соответствии с правилами международного договора
    • Представление отчета о выплаченных доходах
    • Ответственность за неудержание, неуплату (несвоевременную уплату) в бюджет налога при выплате дохода нерезиденту
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация