АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Возвратная финансовая помощь (договор займа)

При осуществлении хозяйственной деятельности у предприятий иногда возникает необходимость заключения договора займа, причем на практике ситуации могут быть самые различные. Предприятие может быть как получающей стороной (заемщиком), когда, например, получает возвратную финансовую помощь, необходимую ему для пополнения оборотных средств, от юридического или физического лица, так и стороной, предоставляющей заем (заимодавцем) своему работнику или учредителю либо другому предприятию. Такая хозяйственная операция имеет свои особенности с правовой точки зрения при заключении договора займа и в целях налогообложения.

Отметим, что до 1 января 2004 года, то есть до вступления в силу нового ГКУ, предоставление денежных средств взаймы работнику предприятия оформлялось путем подписания договора займа или путем выдачи ссуды согласно условиям коллективного договора - на основании заявления работника с произведенной распорядительной надписью руководителя предприятия, после чего следовало оформление обязательства работника о погашении ссуды. Причем уплата каких-либо процентов (платы за пользование денежными средствами) действовавшим законодательством не предусматривалась, поэтому такие обязательства определялись как беспроцентный заем (ссуда).

С 1 января 2004 года в связи со вступлением в силу ГКУ такие операции могут быть оформлены только в виде договора займа, поскольку согласно ст. 827 ГКУ ссудой является безвозмездная передача вещи для пользования в течение установленного срока, тогда как по договору займа денежные средства или вещи передаются в собственность. Ранее действовавший Гражданский кодекс УССР такого понятия, как "договор ссуды", не предусматривал.

Также отметим, что получение резидентами займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставление резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам регулируется постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. № 270.

Понятие договора займа

Займу как одному из видов договорных обязательств посвящен параграф 1 главы 71 (ст. 1046 - 1053) ГКУ. Согласно ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Из этого следует, что в договоре займа нельзя предусмотреть возврат вещей вместо денежных средств и наоборот, поскольку в таком случае будет иметь место фактический договор купли-продажи вещи на условиях предоплаты или последующей оплаты.

Сторонами договора займа являются заемщик и заимодавец, при этом ими могут быть любые юридические и физические лица. Этот договор считается заключенным в момент передачи денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками.

Срок, на который может быть заключен договор займа, действующим законодательством не предусмотрен, поэтому он может быть любым - от одного дня (часа) до 100 лет и пр.

Уплата процентов по договору займа

Согласно ст. 1048 ГКУ заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено заключенным договором или действующим законодательством. На основании этой и других норм ГКУ в письме Госкомпредпринимательства от 31.08.2004 г. № 5916 сделан вывод о том, что действующим законодательством Украины субъектам хозяйствования не запрещено заключать договоры беспроцентного займа.

Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором размер процентов не установлен, то он определяется на уровне учетной ставки НБУ. При отсутствии иной договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

Из указанного следует: если стороны по договору займа не хотят, чтобы он был возмездным, в договоре необходимо указать, что проценты от суммы займа заимодавец не получает (или не имеет права получать). При этом в двух ситуациях договор займа согласно п. 2 ст. 1048 ГКУ будет беспроцентным:

  • если он заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50 размеров не облагаемого налогом минимума доходов граждан, то есть 850 грн., и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
  • если предметом договора займа является заем вещей, определенных родовыми признаками, например, зерновой заем.

При этом до недавнего времени ни у кого не вызывал сомнения тот факт, что договоры займа, предусматривающие получение процентов, имеют право заключать только банки и финансовые учреждения на основании полученной лицензии. Такого мнения придерживались как специалисты в области права, так и соответствующие государственные органы (см. письма Госфинуслуг от 26.07.2006 г. № 644/11-3 и от 14.06.2006 г. № 5543/11-5), так и суды.

Однако на сегодняшний день ситуация несколько изменилась. Так, ВСУ (см. постановление от 26.12.2011 г.), рассматривая спор о взыскании суммы долга по договору займа и признании такого договора недействительным, установил следующее.

Между двумя физическими лицами был заключен договор займа, который предусматривал уплату заемщиком соответствующей суммы процентов. В связи с невыполнением условий договора кредитор обратился в суд о взыскании долга по указанному договору. Заемщик в свою очередь обратился в суд со встречным иском о признании договора недействительным, сославшись на нормы Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг" (далее - Закон № 2664), согласно которым предоставление займа с уплатой процентов лицами, которые не являются финансовыми учреждениями или субъектами предпринимательской деятельности, не допускается.

Решением местного суда, оставленным без изменений решениями апелляционного и кассационного судов, исковые требования кредитора удовлетворены, а в удовлетворении встречного иска заемщика отказано.

Заемщик, не согласившись с принятыми судебными решениями, обратился в ВСУ с кассационной жалобой об их отмене и о принятии нового решения об удовлетворении встречного иска.

ВСУ в свою очередь разъяснил, что сфера действия Закона № 2664 по субъектному составу участников является ограниченной и не распространяется на:

  • юридических лиц, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями;
  • физических лиц, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности.

Кредитор по своему правовому статусу не относится ни к юридическим лицам, ни к субъектам предпринимательской деятельности, которые в соответствии с Законом № 2664 имеют право осуществлять деятельность по предоставлению финансовых услуг на территории Украины, а следовательно, отсутствуют основания применения положений указанного закона к спорным правоотношениям.

Кроме того, анализ норм действующего законодательства, в частности, п. 6, 7 ст. 4 Закона № 2664, ст. 553 и 1046 ГКУ), дает основания для вывода о том, что отдельные услуги, относящиеся к финансовым услугам (например, предоставление средств взаем, поручительство), могут предоставляться не только финансовыми учреждениями, которые являются участниками рынка по предоставлению финансовых услуг, или юридическими лицами, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, но и физическими лицами, не являющимися субъектами предпринимательской деятельности.

Закон № 2664 представляет собой специальный нормативный акт, регулирующий отношения специальных субъектов - участников рынка финансовых услуг, и не распространяется на других юридических и физических лиц - субъектов договора займа, правоотношения которых регулируются нормами ст. 1046 - 1048 ГКУ.

Учитывая указанное, а также то, что кредитор не относится к субъектам, на которых распространяется действие Закона № 2664 (не является участником рынка финансовых услуг), суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для применения этого закона к правоотношениям сторон и решили спор на основании норм ГКУ (ст. 1046 - 1048).

На основании этого ВСУ отказал в удовлетворении жалобы заемщика.

Таким образом, по мнению ВСУ, физические лица, не имеющие статус субъекта хозяйствования и финансового учреждения, могут предоставлять заем с уплатой процентов.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Форма договора займа
    • Порядок возврата займа
    • Отнесение займа к финансовой услуге
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация