X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Выплата заработной платы в натуральной форме

Возможность выплаты заработной платы в натуральной форме предусмотрена ст. 23 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда". Согласно данной норме коллективным договором в виде исключения может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы в натуральной форме (по ценам не выше себестоимости и в размере, не превышающем 30 % заработной платы, начисленной за месяц), в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата является обычной или желаемой для работников, кроме товаров, перечень которых установлен постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 244 (см. также письма Минтруда и Минагрополитики от 17.04.2001 г. № 03-3/1683-010-1, № 37-22-11/3359, № 03/122 и Минтруда от 21.12.2001 г. № 18-1249, от 24.09.2007 г. № 675/13/84-07 и от 09.04.2010 г. № 3701/0/14-10/13).

Таким образом, работодателю при осуществлении выплат в натуральной форме необходимо соблюдать следующие условия:

  • в коллективном договоре должна быть предусмотрена возможность частичной выплаты заработной платы в натуральной форме (см. письмо Минтруда от 24.09.2007 г. № 675/13/84-07 и тему Коллективный договор);
  • размер заработной платы в натуральной форме не должен превышать 30 % от начисленной работнику суммы оплаты его труда;
  • продукция (товары), реализуемая работникам в качестве натуральной формы оплаты труда, должна быть оценена не выше себестоимости;
  • продукция (товары) выдается с учетом требований постановления КМУ от 03.04.93 г. № 244;
  • выплата заработной платы в натуральной форме должна быть эквивалентна по стоимости оплате труда в денежном выражении и являться обычной или желаемой для работников.

Также необходимо обратить внимание на то, что выплату части заработной платы в натуральной форме следует отличать от продажи товаров (работ или услуг) в счет заработной платы (текущей либо просроченной), которая осуществляется только по заявлению работника и имеет признаки не трудовых, а гражданских правоотношений. В этом случае начисление заработной платы и реализация товаров (работ, услуг) осуществляются в обычном порядке как две самостоятельные операции, после чего производится зачет задолженностей, при котором заработная плата, причитающаяся к выплате, уменьшается на стоимость реализованного товара (работ, услуг).

Удержание налога на доходы

Как и выплата заработной платы в денежной форме, оплата труда в натуральной форме является доходом физического лица и подлежит налогообложению в порядке, определенном разделом IV НКУ.

Согласно п. 164.6 ст. 164 НКУ налогооблагаемый доход работника, полученный в течение отчетного периода в качестве заработной платы, определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы (при ее наличии).

Однако при выплате заработной платы в натуральной форме необходимо также учитывать требования п. 164.5 ст. 164 НКУ, согласно которым при начислении работникам доходов в неденежной форме объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам и умноженная на коэффициент, рассчитанный по следующей формуле:

К = 100 / (100 - Сп),

где К - коэффициент;

Сп - ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.

Поскольку ставка налога на доходы физических лиц п. 167.1 ст. 167 НКУ установлена на уровне 18 % от объекта налогообложения, то рассчитываемый коэффициент равен 1,21951 (100 / (100 - 18)) в зависимости от величины выплаты.

Сроки уплаты в бюджет налога на доходы при выплате заработной платы в натуральной форме отличаются от обычных. Так, если доход предоставляется в неденежной форме, налог согласно п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 НКУ следует уплатить в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты или предоставления) такого дохода (см. также письмо ГНАУ от 30.12.2010 г. № 14546/6/17-0716).

Взимание единого социального взноса

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе базой для начисления единого социального взноса являются фактические затраты на оплату труда каждого застрахованного лица, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных поощрительных и компенсационных выплат. Стоимость продукции, выданной наемным работникам за исполнение трудовых обязанностей согласно п. 2.1.7 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, включается в фонд оплаты труда и, соответственно, является объектом для начисления взноса.

Страхователи обязаны уплатить начисленный единый взнос одновременно с выдачей продукции, то есть взнос уплачивается не позднее дня выдачи заработной платы в натуральной форме (п. 4.3.7 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449).

Дополнительно следует отметить, что единый взнос не входит в систему налогообложения, соответственно, НКУ не регулирует порядок его начисления и уплаты. Поэтому единый взнос начисляется на доход, полученный работниками в натуральной форме, без применения повышающего коэффициента, как это предусмотрено п. 164.5 ст. 164 НКУ для налога на доходы (см. письма ПФУ от 16.09.2011 г. № 19693/03-30, от 20.03.2012 г. № 6288/03-30 и от 19.08.2013 г. № 21800/03-20).

Взимание военного сбора

Согласно п.п. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ объектом обложения военным сбором являются заработная плата, а также другие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые налогоплательщику в связи с трудовыми правоотношениями.

При начислении указанных доходов в неденежной форме для целей взимания военного сбора повышающий коэффициент, предусмотренный п. 164.5 ст. 164 НКУ, не применяется. Соответственно, при выплате дохода в натуральной форме базой взимания сбора будет стоимость выданных товаров (работ, услуг) (см. также письмо ГФСУ от 08.09.2014 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15).

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться бесплатно, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Включение в расходы оплаты труда в натуральной форме
    • Учет налога на добавленную стоимость
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter