X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Удержания из заработной платы работников

Заработная плата является вознаграждением, которое по трудовому договору собственник уплачивает работнику за выполненную им работу.

Как и любое другое вознаграждение, заработная плата является собственностью работника, поэтому в соответствии со ст. 25 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда" запрещено каким-либо способом ограничивать право работника свободно распоряжаться ею, кроме случаев, предусмотренных законодательством и рассмотренных ниже.

Действующим законодательством Украины предусмотрен целый ряд гарантий, обеспечивающих охрану причитающейся работникам заработной платы от незаконных и необоснованных взысканий. К ним относится не только строго ограниченный перечень оснований для удержаний и перечень органов, которым предоставлено такое право на удержания, но также и определенный порядок, размеры и пределы возможных удержаний из заработной платы работников.

Все возможные случаи удержания работодателем из заработной платы работников могут быть разделены на три группы:

  • удержания в целях реализации обязательств работников непосредственно перед государством (бюджетом);
  • удержания для обеспечения исполнения обязательств работников перед третьими лицами (гражданами и юридическими лицами);
  • удержания, производимые для погашения задолженности работников предприятию, на котором они работают.

Удержания в целях реализации обязательств работников непосредственно перед государством (бюджетом)

Удержание налогов и взносов работодателем

Удержания, относящиеся к данной группе, хорошо знакомы каждому практикующему бухгалтеру. К ним относятся:

  • налог на доходы физических лиц - удерживается в соответствии с разделом IV НКУ;
  • единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование - взимается на основании Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование".

Удержания, производимые по решению судебных либо других уполномоченных государственных органов

Удержание работодателями из заработной платы работников административных штрафов, штрафов, наложенных судебными органами, а также удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы по приговору суда, производятся в порядке, предусмотренном ст. 308 КУоАП, ст. 53 и 57 УК, ст. 41, 44 и 45 Уголовно-исполнительного кодекса Украины.

Удержание административных штрафов осуществляется в порядке, определенном КУоАП, Законом Украины от 21.04.99 г. № 606-XIV "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве), Инструкцией о проведении исполнительных действий, утвержденной приказом Минюста от 15.12.99 г. № 74/5.

Если правонарушитель (лицо, на которое наложен административный штраф) добровольно не уплатил штраф в течение 15 дней со дня вручения ему постановления о наложении штрафа, что предусмотрено ст. 307 КУоАП, то в этом случае взыскание штрафа производится в принудительном порядке через государственную исполнительную службу (далее - ГИС) по месту проживания или по месту работы (ст. 308 КУоАП).

Согласно п. 7.2 Инструкции о проведении исполнительных действий, утвержденной приказом Минюста от 15.12.99 г. № 74/5, работодатель производит удержание из заработной платы работников на основании направленных ему ГИС исполнительных документов и распоряжения. Причем работодатель не имеет права самостоятельно изменять порядок взыскания суммы долга и размер удержаний из заработной платы.

При увольнении работника до погашения задолженности работодатель в течение 3-х дней с момента увольнения обязан возвратить ГИС исполнительный документ с отметкой о новом месте работы (если оно известно), а также о суммах произведенных удержаний. В противном случае виновное должностное лицо работодателя может быть привлечено к административной ответственности согласно ст. 88 Закона об исполнительном производстве. При этом выдача исполнительного листа на руки взыскателю, должнику или третьим лицам запрещена.

Взыскание штрафа может производиться и в рамках уголовного судопроизводства.

В соответствии со ст. 53 УК штрафом является денежное взыскание, налагаемое судом на осужденного и являющееся одним из видов уголовных наказаний.

Согласно ч. 1 ст. 57 УК наказание в виде исправительных работ устанавливается на срок от шести месяцев до двух лет и отбывается по месту работы осужденного. Из суммы заработка осужденного к исправительным работам производятся удержания в доход государства в размере, установленном приговором суда, и в пределах от 10 до 20 % получаемого дохода. Такие удержания должны производиться предприятием, где работает осужденный, ежемесячно при выплате заработной платы. При этом согласно ч. 2 ст. 45 Уголовно-исполнительного кодекса Украины и п. 7 Инструкции о порядке исполнения наказаний, не связанных с лишением свободы, и осуществления контроля относительно лиц, осужденных к таким наказаниям, утвержденной приказом от 19.12.2003 г. № 270/1560, удержания производятся из всей суммы заработка независимо от наличия других удержаний по исполнительным листам. У лиц, которые работают по совместительству, удержания производятся из заработка по каждому месту работы. Удержания из заработной платы производятся начиная со следующего дня после получения предприятием приговора и уведомления об этом, но не ранее вступления приговора в силу.

Однако следует обратить внимание, что согласно ч. 3 ст. 45 Уголовно-исполнительного кодекса Украины удержания не производятся из сумм денежной помощи, получаемых работником в порядке социального страхования и социального обеспечения, выплат одноразового характера, не предусмотренных системой оплаты труда, сумм, выплачиваемых в качестве компенсации за расходы, связанные с командировкой, и других компенсационных выплат.

Удержания, обеспечивающие исполнение обязательств работников перед третьими лицами (гражданами и юридическими лицами)

К удержаниям, обеспечивающим исполнение обязательств работников перед третьими лицами (гражданами и юридическими лицами), относятся:

  • удержания на основании исполнительных листов, выдаваемых в соответствии с решениями, приговорами, определениями и постановлениями судов;
  • удержания на основании исполнительных надписей нотариусов;
  • удержания на основании договоров о приобретении товаров в рассрочку, а также по иным заявлениям работников.

Удержания из заработной платы работников по исполнительным документам, предъявляемым предприятию государственным исполнителем для принудительного взыскания ввиду того, что ответчик добровольно не исполнил возложенные на него обязательства, производятся в порядке, определенном ГПК, СКУ, Законом об исполнительном производстве и др.

Самыми распространенными из удержаний являются удержания по исполнительным листам, выданным на основании решений судов, в том числе о взыскании алиментов.

Удержание алиментов

Удержания на основании договоров о приобретении товаров в рассрочку и потребительского кредита

В соответствии со ст. 694 ГКУ договором купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит с отсрочкой или рассрочкой платежа.

Такой договор может быть заключен как с предприятием торговли (продажа товаров в рассрочку), так и с банковским учреждением (потребительский кредит на условиях отсрочки или рассрочки платежа).

Если заключен договор купли-продажи товара в кредит с условием о рассрочке платежа, то согласно ст. 695 ГКУ порядок, сроки и условия платежей являются существенными условиями для такого договора. В нем должно быть предусмотрено, в каком порядке производится погашение указанного кредита, - наличными денежными средствами в кассу банка (торгового предприятия), путем перечисления с депозитного счета или удержания из заработной платы и перечисления таких сумм в погашение кредита работодателем.

Согласно Правилам торговли в рассрочку, утвержденным постановлением КМУ от 30.03.2011 г. № 383, работник может подать заявление работодателю об удержании из его заработной платы ежемесячно определенной суммы (или процента) в счет погашения стоимости товаров, приобретенных им в рассрочку у предприятия торговли, до погашения их полной стоимости в сроки и в размерах, предусмотренных договором.

В соответствии с п. 18 указанных правил за несвоевременное внесение очередных платежей за приобретенные в рассрочку товары с покупателей, осуществляющих погашение кредита путем внесения наличных денежных средств в кассу торгового предприятия, продавшего товар в рассрочку, или путем безналичного перечисления через банковские учреждения, или с предприятий (учреждений, организаций), где они работают (учатся), в пользу предприятия торговли взимается процент в размере, обусловленном договором.

Удержания из заработной платы на основании договоров о приобретении товаров в рассрочку

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Доход

Расход

1

Начислена сумма заработной платы работнику основного производства

23

661

2 000,00

–*

2

Удержаны из заработной платы соответствующие налоги и взносы (сумма условная)

661

641 651

361,20

3

Перечислены удержанные суммы налогов и сборов

641 651

311

361,20

4

Удержана из заработной платы сумма, причитающаяся к перечислению предприятию-продавцу на основании договора о приобретении товара в рассрочку

661

377

400,00

5

Перечислена сумма, причитающаяся предприятию-продавцу на основании договора о приобретении товара в рассрочку

377

311

400,00

6

Выдана причитающаяся работнику заработная плата за вычетом соответствующих удержаний

661

301

1238,80

* включается в себестоимость продукции

Если заключен договор купли-продажи товара в кредит с отсрочкой платежа (ст. 694 ГКУ), то в этом случае, как правило, заключается кредитный договор с банковским учреждением в порядке, предусмотренном ст. 1054 ГКУ. При этом такой кредит может предоставляться не только для приобретения товаров, но и для оплаты работ (услуг).

Срок и порядок возврата кредита определяются кредитором и заемщиком в кредитном договоре и зависят от целей кредитования, размера кредита и платежеспособности заемщика.

Физические лица погашают полученные кредиты путем перечисления денежных средств с личного вкладного счета, депозитного счета, почтовыми переводами или наличными денежными средствами. Так же, как и при приобретении товаров в рассрочку, возможно погашение такого кредита и путем удержания соответствующих сумм из заработной платы работника на основании его заявления.

Подробнее этот вопрос рассмотрен в теме Продажа товаров в рассрочку физическим лицам.

Удержания на основании заявления работника

Поскольку заработная плата является собственностью работника, он вправе распоряжаться ею по своему усмотрению. Поэтому в случае необходимости работник может оформить на имя работодателя заявление о перечислении его заработной платы (или ее части):

  • на его расчетный (депозитный) счет в банке;
  • на погашение банковского кредита;
  • в адрес коммунальных служб на оплату коммунальных платежей;
  • за обучение в учебном заведении;
  • на оплату лечения или путевок и т. д.

Заявления могут быть как разового характера, так и на постоянное осуществление удержаний. Так, работник может подать заявление об удержании из его заработной платы алиментов в определенной сумме, например 100 грн., ежемесячно или заявление об удержании стоимости личных междугородных переговоров по служебному телефону в соответствии со счетами оператора телефонной связи.

Однако следует учитывать, что при удержании из заработной платы по заявлению работника сумм денежных средств для уплаты взносов, пожертвований, оплаты подарков объединениям граждан необходимо решить вопрос, за чей счет будут осуществлены такие безналичные расчеты, с учетом норм постановления КМУ от 29.01.93 г. № 69 "Об оплате затрат юридических лиц за выполнение удержаний из заработной платы работников по их желанию".

УдержаниЯ из заработной платы на основании заявления работника

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Доход

Расход

1

Начислена сумма заработной платы работнику основного производства

23

661

2 000,00

–*

2

Удержаны из заработной платы соответствующие налоги и взносы (сумма условная)

661

641 651

361,20

3

Перечислены удержанные суммы налогов и сборов

641 651

311

361,20

4

Удержана из заработной платы сумма, перечисляемая предприятием третьим лицам за своего работника

661

377

500,00

5

Перечислена предприятием сумма за обучение (лечение, отдых, коммунальные платежи) работника

377

311

500,00

6

Выдана причитающаяся работнику заработная плата за вычетом соответствующих удержаний

661

301

1138,80

* включается в себестоимость продукции

Удержания, производимые для погашения задолженности работников предприятию, на котором они работают

Статья 127 КЗоТ содержит исчерпывающий перечень оснований, которые дают право работодателю производить удержания из заработной платы работников для погашения задолженности работника перед предприятием, с которым он состоит в трудовых правоотношениях:

  • для возврата аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения не израсходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность; на хозяйственные нужды;
  • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержание за такие дни отпуска не производится, если работник увольняется с работы по основаниям, определенным п. 3, 5 и 6 ст. 36 и п. 1, 2 и 5 ст. 40 КЗоТ, а также при направлении на учебу и в связи с выходом на пенсию;
  • при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, учреждению, организации (ст. 136 КЗоТ).

Отметим, что к счетным ошибкам относятся ошибки в исчислении, двойное начисление заработной платы за один и тот же период (п. 24 постановления Пленума ВСУ от 24.12.99 г. № 13, письма ГлавКРУ от 08.07.2010 г. № 08-18/1428, от 24.10.2011 г. № 25-18/85).

Чтобы осуществить удержания из заработной платы на основании ст. 127 КЗоТ, работодатель должен издать приказ (распоряжение). При этом для его исполнения необходимы два условия:

  • работник не должен оспаривать основания и размер удержаний;
  • приказ должен быть издан в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или со дня выплаты неправильно исчисленной суммы.

Если работник не согласен с приказом об удержании из его заработной платы сумм денежных средств, взыскание задолженности с работника возможно только в судебном порядке.

При этом пропуск работодателем вышеуказанного месячного срока означает невозможность не только издания приказа (распоряжения) об удержании из заработной платы, но и взыскания суммы задолженности работника перед предприятием вообще, поскольку работодатель в этом случае лишен права обращения в суд с иском (см. письмо Минтруда от 23.10.2009 г. № 248/06/186-09).

Указанные удержания могут производиться из заработной платы работника единовременно. В случае, если суммы начисленной заработной платы недостаточно, удержания производятся в течение нескольких периодов до их полного погашения.

Удержания из заработной платы, производимые для погашения задолженности работников предприятию, на котором они работают

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Доход

Расход

1

Начислена сумма заработной платы работнику основного производства

23

661

2 000.00

–*

2

Удержаны из заработной платы соответствующие налоги и взносы (сумма условная)

661

641 651

361.20

3

Удержана из заработной платы сумма, полученная работником под отчет и не возвращенная предприятию

661

372

40.00

4

Удержана сумма убытков, причиненных работником предприятию вследствие порчи материальных ценностей

661

375

50.00

5

Выдана причитающаяся работнику заработная плата за вычетом произведенных удержаний

661

301

1548,80

* включается в себестоимость продукции

Ограничения при удержаниях из заработной платы работников

Следует учитывать, что размер удержаний из заработной платы работников ограничен действующим законодательством. Так, ст. 128 КЗоТ предусмотрено, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо оговоренных законодательством Украины, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50 % заработка. Данный вопрос также рассмотрен в письмах Минюста от 28.12.2007 г. № 21-14-801 и Минтруда от 12.02.2010 г. № 25/06/186-10 и от 28.12.2007 г. № 333/06/186-07.

Ограничения, установленные ч. 1 и 2 указанной статьи, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. В этих случаях размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 %.

Как указывает ВСУ в п. 17 постановления Пленума от 15.05.2006 г. № 3 в отношении максимального размера алиментов, которые могут быть взысканы с должника, согласно ч. 3 ст. 70 Закона об исполнительном производстве такой размер не должен превышать 50 % заработной платы плательщика алиментов.

Удержания из заработной платы по исполнительным документам производятся ежемесячно до полного погашения задолженности. При этом по общему правилу удержания при каждой очередной выплате заработной платы, как было упомянуто выше, не могут превышать 20 % причитающейся работнику суммы.

В виде исключения из общего правила разрешено удерживать до 50 % подлежащей к выплате работнику заработной платы в следующих случаях:

  • при возмещении ущерба, причиненного третьим юридическим или физическим лицам;
  • при возмещении ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в том числе при утрате кормильца;
  • при удержании алиментов (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей действует не только это, но и специальное правило, изложенное в ч. 3 ст. 128 КЗоТ);
  • при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам.

Кроме того, следует учитывать, что согласно ст. 129 КЗоТ из компенсационных и иных выплат, а также выходного пособия удержания не производятся.

Согласно ст. 73 Закона об исполнительном производстве взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на причитающиеся к выплате работнику суммы:

  • выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника. При этом допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если работник при увольнении получает компенсацию за отпуск, не использованный в течение нескольких лет;
  • компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
  • полевого обеспечения, надбавки к заработной плате, иных средств, выплачиваемых вместо суточных и квартирных;
  • материальной помощи лицам, утратившим право на пособие по безработице;
  • пособия по беременности и родам, одноразовой помощи при рождении ребенка, пособия по уходу за ребенком;
  • пособия, выплачиваемого лицам по уходу за тремя и более детьми в возрасте до 16 лет, по уходу за ребенком-инвалидом, по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком, иных пособий на детей, предусмотренных законом;
  • помощи на лечение;
  • пособия на погребение;
  • ежемесячной денежной помощи в связи с ограничением потребления продуктов питания местного производства и личного подсобного хозяйства граждан, проживающих на территории радиоактивного загрязнения;
  • дотации на обеды, приобретение путевок в санатории и дома отдыха за счет фонда потребления;
  • не облагаемого налогом размера материальной помощи;
  • денежной компенсации за выданное обмундирование и натуральное довольствие;
  • выходного пособия в случае увольнения (выхода в отставку) с военной службы, службы в органах внутренних дел и Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, а также денежного обеспечения, не имеющего постоянного характера, и в иных случаях, предусмотренных законом.

Аверс-Бухгалтерия, октябрь 2013 года

Больше аналитики
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter