АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
Пн. - Пт. c 8:00 - 18:00
(056) 790-12-72

Учет кредитных операций

При осуществлении хозяйственной деятельности нередко возникают ситуации, когда субъектам хозяйствования необходимо привлечь дополнительные денежные средства с целью обеспечения своих текущих обязательств, расчетов с контрагентами за полученные товары (материалы) либо для осуществления капитальных вложений.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 1 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг" под финансовым кредитом понимаются средства, предоставляемые взаймы юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценты. Сумма, форма, срок использования и обеспечения кредита, а также ответственность сторон и другие условия предоставления кредита оговариваются в заключенном письменном кредитном договоре.

Взаимоотношения, в которые вступают контрагенты при привлечении заемных средств, регламентируются главой 71 ГКУ "Заем, кредит, банковский вклад", параграфом 1 "Финансы и банковская деятельность" главы 35 ХКУ, законами Украины и другими нормативно-правовыми актами.

Виды банковских кредитов и порядок их получения рассмотрены в теме Банковские кредиты в национальной валюте.

При использовании на предприятии национальных стандартов, учет кредитных операций осуществляется в соответствии с требованиями:

  • П(С)БУ-11, так как при получении кредитных средств у предприятия возникают обязательства по его возврату;
  • П(С)БУ-31, регулирующим финансовые расходы по начисленным процентам по кредиту;
  • П(С)БУ-21, если кредит выдавался в иностранной валюте.

Учет суммы денежных средств, полученной в качестве кредита (тело кредита)

При получении кредитных средств у предприятия-заемщика возникают обязательства, бухгалтерский учет которых регламентируется П(С)БУ-11.

При этом отражение таких операций зависит от ряда факторов:

  • сроков погашения кредита (долгосрочные или краткосрочные (текущие));
  • валюты, в которой получен кредит;
  • уплаты процентов.

Согласно Плану счетов кредиты подразделяются на краткосрочные и долгосрочные с последующим разделением в зависимости от того, в какой валюте (национальной или иностранной) они были получены:

Если кредитные денежные средства привлекаются на срок до одного года, такой кредит классифицируется как краткосрочный. Если срок привлечения кредитных средств превышает один год, то кредит классифицируется как долгосрочный.

Дополнительно отметим, что учет сумм полученного от банка овердрафта не отражается на отдельном счете, банк не зачисляет сумму предоставленного овердрафта на текущий счет клиента. Предприятие видит сумму предоставленных денежных средств только в виде дебетового сальдо в банковской выписке на конец операционного дня. То есть в результате предприятие получает кредитовый остаток по счету 31 на сумму полученного овердрафта (см. также тему Особенности учета кредитных средств, привлеченных посредством овердрафта).

Учет процентов, начисленных за пользование кредитными средствами

Расходы по начисленным процентам относятся к финансовым расходам и отражаются в учете в соответствии с требованиями П(С)БУ-31 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденными приказом Минфина от 01.11.2010 г. № 1300 (далее - Методрекомендации № 1300).

Согласно терминологии, приведенной в П(С)БУ-31, расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займом, являются финансовыми расходами, которые в соответствии с требованиями п. 4 П(С)БУ-31 признаются расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме финансовых расходов, которые капитализируются (п. 6 - 14 П(С)БУ-31). На это также обращает внимание Минфин в письмах от 16.02.2011 г. № 31-34020-07-16/4220, от 13.04.2011 г. № 31-08410-07-16/9654 и от 14.04.2011 г. № 31-08410-07-10/9789.

То есть нельзя признать расходами отчетного периода финансовые расходы, которые относятся к квалификационным активам. Такие расходы подлежат капитализации - включению в себестоимость. Это правило не распространяется на бюджетные учреждения, субъектов малого предпринимательства, представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, а также неприбыльные организации.

Квалификационный актив - это актив, который требует существенного времени для его создания. При этом существенным считается период продолжительностью более 3 месяцев. Примеры квалификационных активов приведены в приложении 1 к П(С)БУ-31 и п. 1.7 Методрекомендаций № 1300.

Подробнее порядок капитализации финансовых расходов рассмотрен в теме Методика применения Положения (стандарта) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы".

Таким образом, если расходы на проценты признаются:

  • финансовыми расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), то сумма таких процентов учитывается по дебету субсчета 951 "Проценты за кредит" и кредиту субсчета 684 "Расчеты по начисленным процентам";
  • подлежащими капитализации, то сумма таких процентов списывается с кредита субсчета 951 "Проценты за кредит" в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов по приобретению, строительству, созданию, изготовлению, производству, выращиванию и доведению квалификационного актива до состояния, пригодного для целевого использования или для продажи (счета 15, 23 и т.п.).

Особенности отражения в учете кредитных операций, выраженных в иностранной валюте

При отражении в учете кредитной операции, выраженной в иностранной валюте, необходимо руководствоваться П(С)БУ-21, согласно п. 5 которого операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня даты совершения операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

При возникновении монетарной задолженности такая задолженность подлежит перерасчету.

Монетарные статьи - это статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной сумме денежных средств или их эквивалентов. В частности, к монетарным статьям относится задолженность по валютному кредиту, включая тело кредита и начисленные по нему проценты.

В соответствии с требованиями п. 8 П(С)БУ-21 курсовая разница отражается:

  • на дату осуществления операции;
  • на дату баланса. Напомним, что согласно П(С)БУ-6 датой баланса является дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов налогоплательщика, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) - в составе его расходов.

Курсовые разницы отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) в зависимости от изменения курса валюты:

Учет неустойки за нарушение сроков возврата кредита или уплаты процентов

Неустойка - это штрафная (хозяйственная) санкция в виде денежной суммы, которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения либо ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства (ч. 1 ст. 230 ХКУ).

Понятие "неустойки (пени, штрафа)" приведено в ст. 549 ГКУ.

Неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства.

Пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Предприятие-должник признанную неустойку (штраф, пеню) отражает в соответствии с п. 20 П(С)БУ-16 в составе прочих операционных расходов на субсчете 948 "Признанные штрафы, пени, неустойки".

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Особенности налогового учета кредитных операций
    • Налог на прибыль
    • Налог на добавленную стоимость

В статье приведены числовые примеры расчетов по краткосрочным кредитам:

    • в гривне, погашение процентов по кредиту произошло в срок, а тела кредита - с просрочкой;
    • в валюте, погашение в срок, валюта покупалась на УМВБ.
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация