АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Использование упрощенной системы налогообложения Физическими лицами - предпринимателями

Плательщики единого налога

В соответствии с п. 291.4 ст. 291 НКУ плательщиками единого налога могут быть следующие зарегистрированные в установленном порядке физические лица - предприниматели.

Первая группа

К первой группе плательщиков могут относиться лица, не использующие труд наемных работников, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению. Объем дохода таких предпринимателей в течение календарного года не должен превышать 300 000 грн. (см. также письмо ГФС от 05.10.2015 г. № 9293/Г/99-99-17-02-02-14). Виды деятельности согласно кодам КВЕД ДК 009:2010, которые могут осуществлять предприниматели - плательщики единого налога первой группы дополнительно указаны в разъяснении ГУ ГФС в Ивано-Франковской области от 16.03.2015 г.

В отношении видов деятельности, осуществляемых единоналожниками 1 группы в письме ГУ ГФС в Полтавской области от 22.02.2017 г. № 294/…/16-31-13-01-24 дополнительно разъяснено, что физическое лицо - предприниматель, предоставляющий услуги косметолога, не имеет права использовать упрощенную систему налогообложения 1 группы, поскольку в п. 291.7 ст. 291 НКУ, определяющем перечень бытовых услуг населению, которые предоставляются группами 1 и 2 плательщиков единого налога, указаны только "услуги парикмахерских" (п.п. 36). Следовательно, указанные единоналожники имеют право пребывания на упрощенной системе налогообложения для плательщика группы 1 только в части "предоставления услуг парикмахерских", что соответствует условиям кода 96.02 "Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты" КВЭД ДК 009:2010.

Вторая группа

Ко второй группе плательщиков могут относиться лица, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства. При этом такие предприниматели могут не использовать труд наемных лиц либо количество лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях, одновременно не должно превышать 10 человек, а объем дохода не должен превышать 1,5 млн. грн. в год (см. также письма ГФС от 12.11.2015 г. № 10525/Г/99-99-17-02-02-14 и от 05.10.2015 г. № 9293/Г/99-99-17-02-02-14).

В письмах ГФС от 22.12.2015 г. № 11982/Х/99-95-42-03-14, от 28.12.2015 г. № 12211/П/99-99-17-02-02-14 и от 29.10.2015 г. № 10122/М/99-99-17-02-02-14, ГУ ГФС в Харьковской области от 19.05.2016 г. № 262/ФОП/20-40-13-01-15 и от 03.02.2016 г. № 49/ФОП/20-40-17-02-15 акцентировано внимание на том, что плательщикам единого налога второй группы разрешено оказывать услуги только плательщикам единого налога (частным предпринимателям и юридическим лицам) и/или населению. Оказание услуг юридическим лицам и частным предпринимателям, использующим общую систему налогообложения, расценивается как нарушение условий, предусмотренных п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ.

Предприниматель - плательщик единого налога 2 группы имеет право оказывать услуги физическим лицам - нерезидентам, которые находятся на территории Украины (письмо ГФСУ от 07.10.2016 г. № 21915/6/99-99-13-01-02-15).

При расчете общего количества лиц, которые состоят в трудовых отношениях с плательщиком единого налога - физическим лицом второй группы, не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного действующим законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период (п.п. 291.4.1 п. 291.4 ст. 291 НКУ). При определении количества наемных работников физические лица - предприниматели не применяют методику, изложенную в Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286, как это предусмотрено п.п. 14.1.227 п. 14.1 ст. 14 НКУ для юридических лиц.

В письме ГУ ГФС в Волынской области от 29.03.2016 г. № 1605/10/03-20-13-02-10 дополнительно разъяснено, что согласно ч. 2 ст. 2 КЗоТ наемные работники реализуют право на труд путем заключения трудового договора о работе на предприятии, в учреждении, организации или с физическим лицом. Поэтому наличие родственных отношений не является основанием для незаключения трудового договора. При этом работник не может быть допущен к работе без заключения трудового договора, оформленного приказом или распоряжением (ч. 3 ст. 24 КЗоТ).

В отношении осуществления отдельных видов деятельности налоговые органы предоставили следующие разъяснения:

  • предприниматель - плательщик единого налога 2 группы, осуществляющий деятельность в сфере ресторанного хозяйства, имеет право принимать заказы от субъектов хозяйствования (юридических лиц и физических лиц - предпринимателей), в том числе тех, которые не являются плательщиками единого налога, на обслуживание праздников, банкетов и пр., а также другие специальные заказы, поскольку плательщик единого налога во время обслуживания таких заказов осуществляет продажу и организацию потребления продукции собственного производства и закупленных товаров (письмо ГФСУ от 29.11.2016 г. № 12756/Н/99-99-13-01-02-14);
  • если юридическое лицо на общей системе налогообложения выплачивает плательщику единого налога второй группы мотивационные бонусы за предоставленные услуги, в частности, проведение маркетинговых мероприятий, акций, рекламных кампаний, то такой единоналожник, учитывая требования п. 291.4 ст. 291 НКУ, не может находиться на второй группе единого налога. В то же время такой плательщик имеет право осуществлять деятельность на третьей группе единого налога, при условии соблюдения требований, установленных разделом XIV НКУ (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.11.2016 г. № 7705/С/26-15-13-02-15);
  • в случае предоставления плательщиком единого налога второй группы услуг субъекту хозяйствования - неплательщику единого налога (в том числе самозанятому лицу), такие плательщики в установленные НКУ сроки имеют право самостоятельно перейти на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков налога третьей группы, или перейти на общую систему налогообложения (см. письма ГУ ГФС в Ровенской области от 14.04.2016 г. № 837/10/17-00-13-03-04 и ГУ ГФС в г. Киеве от 04.02.2016 г. № 71/В/26-15-12-02-14).

Единоналожниками второй группы не могут быть предприниматели, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 68.31 КВЭД ДК 009:2010). Или же осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения и полудрагоценных камней. Такие предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если они соответствуют предусмотренным требованиям (см. также письма ГНСУ от 22.10.2012 г. № 3744/0/51-12/15-3116 и ГФС от 22.12.2015 г. № 11981/М/99-95-42-03-14 и ГУ ГФС в г. Киеве от 24.02.2016 г. № 1488/П/26-15-12-02-14).

Дополнительно в Обобщающей налоговой консультации относительно отнесения к определенной группе (второй или третьей) плательщиков единого налога физических лиц - предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг, утвержденной приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 137, разъяснено, что если предприниматель - единоналожник в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (неплательщиком единого налога) по условиям договора или соглашения выступает как заказчик услуг, то он имеет право избрать вторую группу плательщиков единого налога. Если же предприниматель - единоналожник в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (неплательщиком единого налога) по условиям договора или соглашения выступает в качестве исполнителя услуг, такой предприниматель должен избрать третью группу плательщиков единого налога (см. также письмо ГНСУ от 07.12.2012 г. № 6815/0/61-12/23-50.0214).

В отношении частных предпринимателей, получающих из местного бюджета компенсацию за перевозку льготных категорий населения ГФС в разъяснении от 31.10.2014 г. допускает, что указанные субъекты предпринимательства могут использовать упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по правилам второй группы.

Виды деятельности согласно кодам КВЕД ДК 009:2010, которые могут осуществлять предприниматели - плательщики единого налога второй группы дополнительно указаны в разъяснении ГУ ГФС в Ивано - Франковской области от 16.03.2015 г. и письме ГФС от 12.11.2015 г. № 10525/Г/99-99-17-02-02-14.

Третья группа

К третьей группе плательщиков могут относиться лица, которые в течение календарного года не используют труд наемных лиц либо количество лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях одновременно не ограничено, а объем их дохода не должен превышать 5 млн грн. (см. письмо ГУ ГФС в Ровенской области от 30.09.2016 г. № 215/14з/17-00-13-03-05).

Разъяснение относительно видов деятельности, осуществляемых предпринимателями - плательщиками единого налога третьей группы изложены в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 18.11.2016 г. № 24381/10/26-15-13-02-16.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения

Подпунктом 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 НКУ предусмотрена возможность изменения единоналожником группы по уплате единого налога. Такой переход можно осуществить со следующего квартала.

При применении упрощенной системы налогообложения с нового года, следует учитывать, что право на это имеют плательщики единого налога при условии непревышения в течение текущего года объема дохода, установленного для соответствующей группы единоналожников (см. письмо Главного управления Миндоходов в Донецкой области от 30.12.2013 г. № 6449/10/05-99-17-01-13-5).

В отношении порядка перехода на упрощенную систему налогообложения ГФС в письме от 17.11.2016 г. № 12288/З/99-99-13-01-02-14 напоминается следующее:

  • расчет дохода за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, утвержден приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675;
  • в случае принятия физическим лицом-предпринимателем решения о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1января следующего года заявление в контролирующий орган подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала нового года вместе с расчетом дохода за календарный год, который предшествовал году перехода на упрощенную систему налогообложения.

Физические лица нерезиденты не имеют право быть плательщиками единого налога (п.п. 291.5.7.п. 291.5 ст. 291 НКУ). Иностранные граждане, зарегистрированные в Украине в качестве субъектов предпринимательства, при осуществлении своей хозяйственной деятельности имеют право избрать упрощенную систему налогообложения, при условии, что они соответствуют специальным критериям, установленным НКУ, то есть являются резидентами (см. письмо ГНСУ от 11.01.2012 г. № 718/7/17-1217).

В отношении лиц, ведущих независимую профессиональную деятельность в письмах ГУ ГФС в г. Киеве от 16.03.2016 г. № 2055/М/26-15-13-02-14 и от 10.12.2015 г. № 3902/К/26-15-12-02-14 разъясняется, что физическое лицо, которое осуществляет независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в пределах такой адвокатской деятельности и избрать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При этом действующим законодательством не запрещено физическому лицу, осуществляющему независимую адвокатскую деятельность, быть предпринимателем и осуществлять другую предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.

Однако суды придерживаются иного мнения. Так, например, еще в период действия Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", ВСУ в постановлении от 10.12.2013 г. по делу № 21-302а13 признал неправомерными действия налоговых органов в отказе выдать свидетельство о праве уплаты единого налога адвокату. К сожалению, как показывает практика, отстаивать свое право в данном случае приходится в суде.

Юридические лица - плательщики налога на прибыль при определении объекта налогообложения имеют право включать в состав расходов затраты по приобретению товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физических лиц - предпринимателей - плательщиков единого налога независимо от группы, при условии, что такие расходы связаны с их хозяйственной деятельностью (приказ ГНСУ от 15.02.2012 г. № 121).

Виды деятельности, при осуществлении которых не может использоваться упрощенная система налогообложения

Упрощенную систему налогообложения согласно п. 291.5 ст. 291 НКУ не могут использовать субъекты хозяйствования физические лица - предприниматели, которые осуществляют:

  • деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерские пари, пари тотализатора);
  • обмен иностранной валюты (п.п. 2 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НКУ, см. также письмо ГФС от 17.11.2015 г. № 10715/Т/99-99-17-02-02-14);
  • производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин). Что касается возможности реализации алкогольных напитков, в письмах ГУ ГФС в г. Киеве от 22.10.2015 г. № 3153/С/26-15-17-04-14, ГФС от 08.09.2015 г. № 19201/6/99-95-42-01-16-01 и от 17.10.2016 г. № 22331/10/26-15-12-04-18 разъясняется, что физические лица - предприниматели плательщики единого налога могут осуществлять деятельность по розничной продаже пива и столовых вин, находясь на упрощенной системе налогообложения;
  • добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования. Исключение составляют плательщики единого налога третьей групп, которым разрешено осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (п.п. 2 п. 291.4 и п.п. 4 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НКУ, см. также приказ ГНСУ от 06.07.2012 г. № 596 и письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.02.2016 г. № 1488/П/26-15-12-02-14);
  • добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения (п.п. 5 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НКУ);
  • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, сюрвейерами (сюрвейер - это инспектор или агент страховщика, осуществляющий осмотр имущества, принимаемого на страхование, оценщик страхового общества), аварийными комиссарами и аджастерами (аджастер - это физическое или юридическое лицо, независимый специалист (организация), занимающийся урегулированием претензий страхователя по возмещению убытков, понесенных в связи со страховым случаем);
  • деятельность по управлению предприятиями. Данное ограничение не распространяется на предоставление консультаций по вопросам коммерческой деятельности (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 20.05.2016 г. № 3587/М/26-15-13-02-15);
  • деятельность по предоставлению услуг почты и связи, кроме оказания услуг курьерской доставки и услуги связи, не подлежащих лицензированию (п.п. 8 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НКУ). В письме ГФС от 25.08.2015 г. № 8135/П/99-99-15-03-01-14 дополнительно разъясняется, что субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере связи, которая подлежит лицензированию, не могут применять специальный налоговый режим, поскольку такая деятельность не соответствует условиям пребывания на упрощенной системе налогообложения. Для получения возможности перехода на упрощенную систему налогообложения в случае неоказания услуг, подлежащих лицензированию, субъект хозяйствования должен аннулировать имеющуюся лицензию и подать в налоговый орган в установленный НКУ срок заявление относительно избрания упрощенной системы налогообложения;
  • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
  • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.

Плательщиками единого налога также не могут быть следующие лица:

Относительно кодировки видов деятельности в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 15.12.2015 г. № 3965/Р/26-15-12-02-14 указано, что для корректного определения видов деятельности, допустимых при использовании упрощенной системы налогообложения. субъектам хозяйствования рекомендовано руководствоваться приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457 "Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010".

ГФС в письме от 30.07.2014 г. № 668/6/99-99-17-02-02-16 также рекомендует при выборе вида деятельности, который планирует осуществлять физическое лицо - предприниматель руководствоваться нормативно-правовыми актами Госпотребстандарта (КВЭД-2010).

Порядок осуществления расчетов плательщиками единого налога

Осуществление расчетов

Согласно п. 291.6 ст. 291 НКУ плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). В том числе это относится к расчетам с использованием банковских (платежных) карточек через платежные терминалы (см. письмо ГУ ГФС в Житомирской области от 16.03.2016 г. № 141/14/06-30-17-01-42).

Относительно возможности использования единоналожниками электронных денег Минэкономразвития в письме от 17.09.2013 г. № 3112-13/32401-14 сообщает, что исходя из особенностей специального режима налогообложения физические лица - плательщики единого налога не могут осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) через электронные платежные системы. Поэтому если предприниматель будет использовать в своей деятельности электронные деньги, то он обязан уплачивать налог по ставке 15 %. В письме ГФС от 15.08.2014 г. № 1773/6/99-99-17-02-02-14 дополнительно отмечено, что в сфере ВЭД физические лица - плательщики единого налога не могут рассчитываться за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) через электронные платежные системы, в том числе через систему "WebMoney", Transfer, Интернет.Деньги, UkrMoney (электронные деньги) и т. п.

Использование РРО

В соответствии с п. 296.10 ст. 296 НКУ не обязаны использовать РРО:

  • плательщики единого налога первой группы;
  • плательщики единого налога второй и третьей групп (физические лица - предприниматели) вне зависимости от выбранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн. грн. (п. 296.10 ст. 296 НКУ, см. также письмо ГФСУ от 26.01.2016 г. № 822/Ч/99-99-17-02-02-14).

При превышении указанного объема выручки плательщик единого налога 2 группы обязан применять РРО начиная с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения. Применение РРО продолжается во всех следующих налоговых периодах в течение действия свидетельства плательщика единого налога (см. письмо ГУ ГФС в Винницкой области от 18.09.2015 г. № 529/К/02-32-22-04).

При достижении предела в 1 млн. грн., но при осуществлении расчетов в безналичной форме через учреждения банка РРО не применяется (см. письмо ГУ ГФС в Одесской области от 20.04.2016 г. № 380/Ц/15-32-14-06-10).

Предприниматели - плательщики единого налога второй и третьей групп, объем годового дохода которых не превышает 1 млн грн., при розничной продаже пива и столовых вин при расчетных операциях применяют РК и КУРО, а при превышении указанного объема обязаны применять РРО (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 22.10.2015 г. № 3153/С/26-15-17-04-14).

Предприниматели, реализующие сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о РРО обязаны применять РРО, вне зависимости от объема годового дохода. Перечень указанных товаров определен постановлением КМУ от 16.03.2017 г. № 231 "Об утверждении перечня групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения регистраторов расчетных операций".

Единоналожники с первой по третью группы, производящие наличные расчеты без применения РРО, в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона о РРО обязаны выдавать лицам, приобретающим или возвращающим товар (отказывающимся от услуги) расчетный документ на полную сумму осуществленной операции.

Поскольку форма указанного документа на сегодняшний день законодательно не утверждена, единоналожник, осуществляющий наличные расчеты, обязан выдать документ произвольной формы, но содержащий следующие обязательные реквизиты:

  • фамилию, имя, отчество предпринимателя;
  • номера свидетельства государственной регистрации и свидетельства плательщика единого налога
  • сведения о товаре (количество, стоимость, общая цена);
  • сумму НДС (в случае регистрации его плательщиком);
  • место проведения расчета;
  • дата;
  • подпись;
  • оттиск печати (при ее наличии).

Соответствующие разъяснения изложены в письмах ГФС от 26.01.2016 г. № 822/Ч/99-99-17-02-02-14, от 18.12.2015 г. № 11834/Б/99-99-17-02-02-14 и от 17.11.2016 г. № 12288/З/99-99-13-01-02-14.

Также ГУ ГФС в г. Киеве в письме от 22.04.2016 г. № 3134/Т/26-15-13-02-15 напоминает, что действующим законодательством Украины для частных предпринимателей не предусмотрено оформление приходных и расходных кассовых ордеров.

Однако физическое лицо - предприниматель плательщик единого налога обязано предоставить покупателю товаров (услуг) по его требованию чек, накладную или другой письменный документ, подтверждающий передачу прав собственности на них от продавца покупателю.

Дополнительно следует отметить, что КМУ постановлением от 13.07.2016 г. № 439 утвержден порядок осуществления налоговыми органами контроля за достижением плательщиками единого налога 2 и 3 групп (физическими лицами - предпринимателями) объема дохода, определенного в п. 296.10 ст. 296 НКУ для применения РРО.

Для исчисления предельного объема дохода учитываются в совокупности все виды доходов, которые получены плательщиком единого налога от проведения предпринимательской деятельности в течение календарного года независимо от избранных видов деятельности.

Для осуществления налогового контроля налоговые органы обращаются к налогоплательщикам и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о представлении налоговой информации (при наличии хотя бы одного из оснований, определенных в п. 73.3 ст. 73 НКУ).

Налоговые органы имеют право получать налоговую информацию путем проведения встречных сверок данных субъектов относительно плательщиков единого налога, а также при проведении документальной или фактической проверки (при наличии оснований, предусмотренных НКУ).

Объект обложения единым налогом

Для определения возможности использования предпринимателями упрощенной системы налогообложения (для первой и второй групп) и базы налогообложения у единоналожников третьей группы необходимо учитывать состав и размер их дохода.

Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога первой - третьей групп определен ст. 292 НКУ.

Согласно п. 292.1 ст. 292 НКУ таким доходом является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), а также в материальной или нематериальной форме (см. письма ГФС от 01.10.2015 г. № 9166/Б/99-99-17-02-02-14, ГУ ГФС в г. Киеве от 22.10.2015 г. № 3152/К/26-15-17-04-14 и от 15.12.2015 г. № 3965/Р/26-15-12-02-14).

При определении суммы дохода учитываются следующие особенности:

Дата получения дохода

Согласно п. 292.6 НКУ датой получения дохода плательщика единого налога является:

Также НКУ определено, что:

  • в случае осуществления торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличие регистратора расчетных операций, датой получения дохода считается дата извлечения из таких торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки (п. 292.7);
  • в случае, если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины (п. 292.8);
  • в случае использования платежных терминалов при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги) датой получения доходов является дата поступления средств на расчетный счет плательщика единого налога (письмо ГУ ГФС в Ровенской области от 27.04.2016 г. № 83/14з/17-00-13-03-05).

Доходы, не подлежащие обложению единым налогом

Согласно п. 292.10 ст. 292 НКУ не подлежат включению в состав дохода и обложению единым налогом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога во время осуществления им функций налогового агента, а также суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные плательщиком единого налога в соответствии с действующим законодательством.

В доход не включаются полученные физическим лицом - плательщиком единого налога пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности (п.п. 292.1.1 п. 292.1 ст. 292 НКУ, см. письма ГФС от 09.09.2014 г. № 3141/6/99-99-17-02-02-16, от 20.01.2016 г. № 583/Н/99-99-17-02-02-14 и ГУ ГФС в Черниговской области от 31.03.2016 г. № 267/С/25-01-13-01-15).

В состав дохода единоналожника также не включаются:

  • суммы налога на добавленную стоимость (п.п. 292.11.1);
  • суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, а также суммы кредитов (п.п. 292.11.3) Как разъясняет ГНСУ в письме от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216, в учете плательщика единого налога, оказавшего возвратную финансовую помощь, налоговые обязательства не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Если же сумма полученной возвратной финансовой помощи не будет возвращена в течение указанного периода, она засчитывается в доход по итогам дня, следующего за последним днем периода 12 месяцев (см. письмо ГНСУ от 27.09.2012 г.). Например, если единоналожник получил возвратную финансовую помощь 15 октября 2015 года и не возвратил ее в течение 12 календарных месяцев, то с 16 октября 2016 года сумма такой помощи считается его доходом и при составлении налоговой декларации плательщика единого налога - предпринимателя (по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578) включается в общую сумму дохода за соответствующий отчетный/налоговый период (для плательщиков единого налога первой и второй групп - за 2016 год, для плательщиков третьей группы - за IV квартал 2016 года);
  • суммы средств целевого назначения, которые поступили из ПФУ и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ (п.п. 292.11.4 п. 292.11 ст. 292 НКУ);
  • суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товаров (работ, услуг), если такой возврат осуществляется в результате возврата товара, расторжения договора или по заявлению о возврате средств (п.п. 292.11.5);
  • суммы средств, которые поступили в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты предпринимателем других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в общий налогооблагаемый доход такого лица (п.п. 292.11.6);
  • суммы налога на добавленную стоимость, которые получены в стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ (п.п. 292.11.7);
  • суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов (п.п. 292.11.9 п. 292.11 ст. 292 НКУ);
  • если физическое лицо - предприниматель вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, наличные денежные средства, которые на момент внесения уже были отражены в книге доходов и расходов, то в платежном поручении указывается назначение платежа - "выручка за определенный период". Такая выручка повторно не включается в доход плательщика единого налога. При этом сумма средств, внесенных на текущий счет за указанный период, не должна превышать сумму дохода, отраженную в книге за соответствующий период (Обобщающая налоговая консультация относительно порядка определения состава доходов субъектов хозяйствования - физических лиц - плательщиков единого налога, утвержденная приказом ГНСУ от 24.12.2012 г. № 1183 и письмо ГФС от 20.01.2016 г. № 583/Н/99-99-17-02-02-14). В то же время в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 18.12.2015 г. № 4024/К/26-15-12-02-14 разъясняется, что собственные средства, внесенные на расчетный счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход физического лица - предпринимателя плательщика единого налога;
  • cуммы страхового возмещения (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 12.07.2016 г. № 4547/К/26-15-13-02-15);
  • курсовая разница, которая возникает при пересчете операций, выраженных в иностранной валюте (см. письма ГУ ГФС в Харьковской области от 14.04.2016 г. № 181/ФОП/20-40-13-02-15 и в Черниговской области от 01.04.2016 г. № 270/М/25-01-13-01-15).

Доходы физического лица - единоналожника, полученные в результате осуществления им хозяйственной деятельности и обложенные единым налогом, не включаются в состав общего годового дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц (п. 292.9 ст. 292 НКУ).

В свою очередь, если физическое лицо - предприниматель продает свое личное имущество, то доходы от такой продажи облагаются налогом на доходы в соответствии с разделом IV НКУ и не включаются в его доход как предпринимателя - плательщика единого налога. Однако если продажа такого имущества носит систематический характер, данная деятельность физического лица является предпринимательской и должна облагаться налогом в соответствии со ст. 177 НКУ (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 10.11.2016 г. № 7430/В/26-15-13-02-15).

Ставки единого налога

Ставки единого налога, как это предусмотрено п. 293.1 ст. 293 НКУ, устанавливаются в процентах к размеру минимальной заработной платы или прожиточного минимума, установленных на 1 января налогового (отчетного) года, и в процентах к доходу (процентные ставки) (см. письма ГФС от 06.01.2017 г. № 147/Б/26-15-13-02-15 и от 07.12.2016 г. № 26510/6/99-99-13-01-02-15).

Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности в расчете на календарный месяц:

  • для первой группы плательщиков единого налога - в пределах до 10 % размера прожиточного минимума (п.п. 293.2.1);
  • для второй группы плательщиков единого налога - в пределах до 20 % размера минимальной заработной платы (п.п. 293.2.2).

Если сельский, поселковый, городской совет или совет объединенных территориальных общин не принял решение об установлении соответствующих ставок единого налога для отдельного вида деятельности, то используется минимальная ставка единого налога, установленная данным сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин для осуществления физическими лицами - предпринимателями деятельности на условиях уплаты единого налога. Об этом сообщили специалисты ГФС в письме от 07.12.2016 г. № 26510/6/99-99-13-01-02-15.

Процентная ставка единого налога для третьей группы плательщиков в соответствии с п. 293.3 ст. 293 НКУ устанавливается в размере:

  • 3 % дохода в случае уплаты налога на добавленную стоимость;
  • 5 % дохода при включении налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

При этом уплата единого налога осуществляется при наличии доходов, поскольку в случае их отсутствия отсутствуют и основания для начисления и уплаты единого налога (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 06.01.2017 г. № 147/Б/26-15-13-02-15).

Для предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству и реализации ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней, ставка единого налога может быть установлена соответственно только в размере 5 %, то есть им нельзя использовать ставку 3 %, с уплатой НДС (п. 293.3 ст. ст. 293 НКУ).

Ставка единого налога в размере 15 % для плательщиков первой - третьей групп в соответствии с п. 293.4 ст. 293 НКУ применяется в следующих случаях:

  • при превышении объема дохода, установленного для соответствующих групп плательщиков. Базой налогообложения является сумма превышения (п.п. 293.4.1);
  • при получении плательщиками единого налога первой или второй групп дохода от осуществления деятельности, не указанной реестре плательщиков единого налога (п.п. 293.4.2, см. также письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 30.06.2016 г. № 14511/10/26-15-13-02-16);
  • при получении дохода с использованием неденежной формы расчетов (п.п. 293.4.3);
  • при получении дохода от осуществления видов деятельности, которые не дают право применять упрощенную систему налогообложения (п.п. 293.4.4).
  • при получении дохода, полученного плательщиками первой или второй групп от осуществления деятельности, не предусмотренной в п.п. 1 или 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ.

В случае осуществления плательщиками единого налога первой и второй групп нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности. А при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для соответствующей группы таких плательщиков единого налога (п. 293.7 ст. 293 НКУ).

Ставки единого налога применяются с учетом следующих особенностей:

  • плательщики единого налога первой группы, которые в каком-либо календарном квартале превысили установленный объем дохода, со следующего календарного квартала по поданному заявлению переходят на применение ставки единого налога, установленной для плательщиков второй или третьей групп, либо отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. Такие плательщики к сумме допущенного превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15 %. Заявление о переходе подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п.п. 293.8.1 п. 293.8 ст. 293 НКУ, см. также письмо ГУ ГФС в Закарпатской области от 28.12.2016 г. № 631);
  • плательщики единого налога второй группы, которые в налоговом (отчетном) периоде превысили определенный для них объем дохода, в следующем налоговом (отчетном) квартале на основании поданного заявления переходят на применение ставки единого налога, установленной для плательщиков единого налога третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. Такие плательщики к сумме допущенного превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15 %. Заявление о переходе подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п.п. 293.8.2, см. также письмо ГУ ГФС в Закарпатской области от 28.12.2016 г. № 631);
  • плательщики единого налога третьей группы, которые в налоговом (отчетном) периоде превысили определенный для них объем дохода, к сумме превышения должны применить ставку единого налога в размере 15 % и отказаться от использования упрощенной системы налогообложения (п.п. 293.8.3).

Порядок уплаты отдельных налогов и сборов

Плательщики единого налога предприниматели в соответствии с п. 297.1 ст. 297 НКУ освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по следующим налогам и сборам:

Вместе с тем у физических лиц-предпринимателей при различных формах использования земельных участков возникают вопросы в отношении уплаты налога на землю.

Так, ГУ ГФС в Закарпатской области в письме от 18.08.2016 г. № 309 разъясняет следующие особенности уплаты земельного налога плательщиком единого налога 2 группы при сдаче в аренду помещения, расположенного на земельном участке, находящемся в собственности такого налогоплательщика:

  • если право собственности на земельный участок оформлено на физическое лицо, которое зарегистрировано физическим лицом - предпринимателем плательщиком единого налога, и земельный участок используется им для осуществления хозяйственной деятельности (магазин, СТО и т. п.), то такой предприниматель освобождается от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности;
  • если предоставление в аренду недвижимого имущества является основным или одним из видов деятельности физического лица - плательщика единого налога, которое приобрело право собственности или пользования земельным участком и является владельцем зданий, сооружений (их частей), расположенных на таком земельном участке, то данный налогоплательщик освобождается от уплаты земельного налога за земельный участок под таким имуществом при условии, что предоставление в аренду недвижимого имущества осуществляется на основании заключенного в соответствии с законодательством гражданско-правового договора.

Налог на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 НКУ уплачивают физические лица - предприниматели, которые:

  • являются плательщиками единого налога по ставке 3 %;
  • являются плательщиками единого налога по ставке 5 % и добровольно переходят в установленном НКУ порядке на уплату единого налога по ставке 3 %.

В отношении налогового кредита по НДС в письме ГУ ГФС в Тернопольской области от 15.12.2015 г. № 293/6/19-00-17-01-27/11484 сообщается, что в налоговый кредит физического лица - предпринимателя - плательщика НДС возможно включение сумм НДС, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением товаров для ремонта и обслуживания (услуг по ремонту и обслуживанию) собственного имущества. Однако обязательным в данном случае является использование таких товаров и услуг в пределах хозяйственной деятельности предпринимателя, наличие их документального оформления, подтверждение соответствующих расходов и отражение их в учете.

Кроме того, формирование налогового кредита возможно и при ремонте арендованного имущества. При этом осуществление ремонта должно быть предусмотрено в договоре найма (аренды) в соответствии со ст. 776 ГКУ. Первичные документы в указанных случаях должны быть оформлены именно на предпринимателя.

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины налоги, сборы и таможенные платежи уплачиваются плательщиком единого налога на общих основаниях.

Единоналожники на общих основаниях являются плательщиками рентной платы за специальное использование воды (см. приказ ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1180 и письмо ГНСУ от 28.02.2012 г. № 5847/7/15-2117).

Также существуют доходы единоналожника, с которых он обязан уплатить налог на доходы физических лиц. Например, относительно налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, полученного добровольно застрахованным единоналожником, Миндоходов в письме от 05.12.2013 г. № 6366/І/99-99-17-02-02-15 разъясняет, что при получении этого дохода единоналожник как физическое лицо обязан представить годовую налоговую декларацию и уплатить налог с доходов.

Что касается налогообложения доходов, выплачиваемых предпринимателю - единоноложнику, то в письме ГФС от 11.12.2015 г. № 26417/6/99-99-17-03-03-15 обращается внимание на следующее.

При выплате доходов физическому лицу - предпринимателю плательщику единого налога контрагент не должен начислять (удерживать) налог на доходы физических лиц и военный сбор, поскольку в соответствии с нормами НКУ плательщик единого налога осуществляет налогообложение такого дохода самостоятельно. При этом юридическое лицо, выплачивающее доход такому лицу, обязано отразить данные выплаты в налоговом расчете форме № 1ДФ.

Единый взнос не начисляется и не удерживается юридическим лицом при условии, что выполняемые работы (предоставляемые услуги) предпринимателем - плательщиком единого налога соответствуют видам его деятельности согласно сведениям ЕГР.

Юридическому лицу, имеющему хозяйственные отношения с предпринимателем - плательщиком единого налога, достаточно на дату выплаты доходов такому плательщику иметь информацию из Реестра плательщиков единого налога, обнародованного на официальном веб-сайте ГФС.

Особенности регистрации в качестве плательщиков НДС налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения (единый налог)

Налоговый (отчетный) период

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой и второй групп является календарный год (п. 294.1 ст. 294 НКУ).

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы является календарный квартал (п. 294.1 ст. 294 НКУ).

Налоговый (отчетный) период, как предусмотрено п. 294.2 ст. 294 НКУ, начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода.

Для субъектов хозяйствования, которые перешли на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, первый налоговый (отчетный) период в соответствии с п. 294.3 ст. 294 НКУ начинается с первого числа месяца, который наступает за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам будет выписано свидетельство плательщика единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода.

Для предпринимателей, которые до окончания месяца, в котором состоялась их государственная регистрация, подали заявление относительно выбора ими упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй групп, п. 294.4 ст. 294 НКУ предусмотрено, что первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога. Для третьей группы плательщиков первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация.

В соответствии с п. 294.6 ст. 294 НКУ, в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора получено сообщения о проведении государственной регистрации такого прекращения.

В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора сообщения о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В случае аннулирования регистрации плательщика единого налога по решению контролирующего органа налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором проведено аннулирование регистрации (п. 295.8 ст. 295 НКУ).

Учитывая вышесказанное, в случае принятия решения о прекращении предпринимательской деятельности предприниматель-плательщик единого налога не подает заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения.

При этом физическое лицо-предприниматель не платит единый налог начиная с периода, следующего за периодом, в котором соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора получено уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения, а именно:

  • первая и вторая группы - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения;
  • третья группа - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором контролирующим органом от государственного регистратора получено уведомление о проведении государственной регистрации прекращения.

При изменении налогового адреса плательщика единого налога в п. 294.7 ст. 294 НКУ оговорено, что последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором в орган государственной налоговой службы подано заявление относительно изменения налогового адреса.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Порядок начисления и сроки уплаты единого налога
    • Уплата единого налога в период мобилизации
    • Порядок ведения учета
    • Ведение книги учета доходов плательщиками первой, второй и третьей групп (без уплаты НДС)
    • Ведение книги учета доходов и расходов плательщиками третьей группы (с уплатой НДС)
    • Ответственность за ненадлежащее ведение книг учета
    • Порядок представления отчетности
    • Представление декларации налогоплательщиками первой группы
    • Представление декларации налогоплательщиками второй группы
    • Представление декларации налогоплательщиками третьей группы
    • Исправление ошибок, ранее допущенных в отчетности
    • Представление уточняющей декларации
    • Исправление ошибок прошлых периодов в декларации за текущий период
    • Ответственность предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения
    • Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками 1 - 3 групп
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация