АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Право на налоговую скидку при расчете налога на доходы физических лиц

В соответствии с п.п. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 НКУ налоговой скидкой является документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение суммы общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных НКУ.

Статья 166 НКУ более подробно рассматривает вопросы, связанные с применением права налогоплательщика на налоговую скидку, а ее п. 166.3 содержит перечень расходов, разрешенных к включению в такую скидку. В п. 166.5 также предусмотрено, что центральный налоговый орган обязан бесплатно разъяснять налогоплательщикам порядок документального подтверждения права на налоговую скидку и представления налоговой декларации.

Согласно п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 НКУ в налоговую скидку включаются расходы, фактически понесенные налогоплательщиком в течение отчетного налогового года, которые должны быть в обязательном порядке подтверждены соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, оказания) (см. также письма ГУ ГФС в Житомирской области от 23.02.2016 г. № 93/14/06-30-17-01-40, ГФСУ от 24.03.2017 г. № 7383/7/99-99-13-01-03-17 и ГУ ГФС в Киевской области от 30.01.2018 г.).

Оригиналы указанных документов хранятся у налогоплательщика в течение срока давности, установленного п. 102.1 НКУ, то есть в течение 1 095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации (п.п. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 НКУ). Эти документы согласно п. 176.1 "б" ст. 176 НКУ представляются по требованию налогового органа.

Для ускорения проведения контролирующим органом расчета сумм, подлежащих возврату из бюджета, а также обеспечения правильности определения указанных сумм, в налоговый орган целесообразно представить копии указанных документов.

Право на налоговую скидку

В соответствии с п.п. 166.4.1 п. 166.4 ст. 166 НКУ налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также резиденту - физическому лицу, который по своим религиозным убеждениям отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, официально уведомил об этом налоговые органы и имеет соответствующую отметку в паспорте.

Общая сумма налоговой скидки, начисленной налогоплательщику в отчетном налоговом году, согласно п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 НКУ не может превышать сумму его годового налогооблагаемого дохода, начисленного в виде заработной платы, уменьшенной на сумму единого социального взноса и других взносов, указанных в п. 164.6 ст. 164 НКУ. Из указанного следует, что физические лица - предприниматели не имеют права на налоговую скидку относительно доходов, полученных от предпринимательской деятельности (см. также разъяснение Миндоходов от 24.04.2014 г.). Но предприниматель, являющийся одновременно наемным лицом, имеет право на налоговую скидку в пределах величины доходов, полученным на протяжении года в виде заработной платы.

Физические лица, имеющие право на налоговую скидку, согласно п.п. 166.1.2 п.166.1 ст. 166 НКУ могут воспользоваться им в течение всего календарного года, следующего за отчетным, путем представления налоговой декларации до 31 декабря года.

Если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится (п.п. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 НКУ, см. также письма ГФСУ от 15.01.2016 г. № 365/М/99-99-17-02-03-14 и ГУ управления ГФС в г. Киеве от 29.10.2015 г. № 3253/Ш/26-15-17-01-10).

Относительно возможности получения скидки внутренне перемещенным лицам в письме Главного управления ГФС в г. Киеве от 29.10.2015 г. № 3253/Ш/26-15-17-01-10 разъясняется, что такие лица при условии предоставления документов, подтверждающих факт вынужденного переселения, для реализации этого права могут обратиться в органы ГФС по месту своего фактического проживания.

Перечень расходов, которые могут быть включены в налоговую скидку

Исчерпывающий перечень расходов, фактически понесенных и документально подтвержденных в течение отчетного года, которые налогоплательщик имеет право включить в состав налоговой скидки отчетного года, приведен в п. 166.3 ст. 166 НКУ. К ним относятся следующие расходы.

Ипотечный жилищный кредит

Подпунктом 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 НКУ предусмотрено, что в налоговую скидку может быть включена часть суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом, которая определяется в соответствии со ст. 175 НКУ (см. также письмо ГНАУ от 13.10.2011 г. № 48/4/17-1110 и разъяснение Миндоходов от 09.04.2014 г.).

Так, в соответствии с п. 175.1 ст. 175 НКУ налогоплательщик - резидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным получателю кредита в национальной или иностранной валюте. Указанные суммы должны быть фактически уплачены в течение отчетного года.

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 11 Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII "О защите прав потребителей" предоставление и получение потребительских кредитов, к которым относятся и ипотечные жилищные кредиты, в иностранной валюте на территории Украины запрещено.

Право на налоговую скидку возникает в случае, если за счет ипотечного жилищного кредита строится или покупается жилой дом (квартира, комната), который определяется налогоплательщиком в качестве основного его местожительства, в частности, согласно отметке в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья.

В случае если дом (квартира, комната) построен за счет ипотечного жилищного кредита, часть суммы процентов, которая включается в налоговую скидку налогоплательщика - заемщика ипотечного жилищного кредита, начисленная в первый год погашения такого кредита, может быть включена в налоговую скидку отчетного налогового года, в котором построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность налогоплательщика и начинает использоваться им в качестве основного местожительства, с последовательным переносом права на включение в налоговую скидку следующих ежегодных фактически уплаченных налогоплательщиком сумм процентов в течение предусмотренного п. 175.4 ст. 175 НКУ срока действия права на включение части таких процентов в налоговую скидку. При этом общий размер части суммы процентов, разрешенных для включения в налоговую скидку, должен быть равен произведению суммы процентов (учитываемой в погашение), фактически уплаченных налогоплательщиком в течение соответствующего отчетного налогового года, и соответствующего коэффициента, который учитывает минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки.

Сумма процентов, которая включается в налоговую скидку налогоплательщика - заемщика ипотечного жилищного кредита, рассчитывается как произведение суммы процентов, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года и коэффициента, который учитывает минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки (см. также письмо ГФСУ от 24.03.2017 г. № 7383/7/99-99-13-01-03-17).

Коэффициент согласно п. 175.3 ст. 175 НКУ исчисляется по следующей формуле:

К = МП / ФП, где:

  • К - коэффициент;
  • МП - минимальная общая площадь жилья, равная 100 м2;
  • ФП - фактическая общая площадь строящегося (приобретаемого) налогоплательщиком жилья за счет ипотечного кредита.

В случае если коэффициент более единицы, в налоговую скидку включается сумма фактически уплаченных процентов по ипотечному кредиту без применения такого коэффициента.

Согласно п. 175.4 ст. 175 НКУ право на включение в налоговую скидку процентов по ипотечному кредиту предоставляется налогоплательщику по одному ипотечному кредиту в течение 10 последовательных календарных лет, начиная с года, в котором:

  • объект жилищной ипотеки приобретается;
  • построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность налогоплательщика и начинает использоваться в качестве основного места жительства.

В случае если ипотечный жилищный кредит имеет срок погашения более 10 календарных лет, право на включение части суммы процентов в налоговую скидку по новому кредиту возникает у налогоплательщика после полного погашения основной суммы и процентов предыдущего ипотечного жилищного кредита.

Налогоплательщик может восстановить право на включение части суммы процентов, фактически уплаченных по новому ипотечному жилищному кредиту, в налоговую скидку без соблюдения сроков, указанных в ст. 175 НКУ, в следующих случаях:

  • принудительной продажи или конфискации объекта ипотеки в случаях, предусмотренных законом;
  • ликвидации объекта жилищной ипотеки по решению местного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в случаях, предусмотренных законом;
  • разрушения объекта жилищной ипотеки или признания его непригодным для использования по причинам обстоятельств непреодолимой силы;
  • продажи объекта ипотеки в связи с неплатежеспособностью (банкротством) налогоплательщика в соответствии с законом.

В случае если сумма полученного физическим лицом ипотечного жилищного кредита превышает сумму, потраченную на приобретение (строительство) предмета ипотеки, в состав расходов включается сумма процентов, уплаченная за пользование ипотечным кредитом в части, израсходованной по целевому назначению (п. 175.5 ст. 175 НКУ).

В соответствии с п.п. 14.1.87 п. 14.1 ст. 14 НКУ ипотечным жилищным кредитом является финансовый кредит, предоставляемый физическому лицу банковским или иным финансовым учреждением на срок не менее пяти полных календарных лет для финансирования расходов, связанных с приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) или строительства жилого дома (его части), которые предоставляются в собственность заемщика, с принятием кредитором такого жилья (земли, которая находится под таким жилым домом, в том числе приусадебного участка) в залог.

Главный налоговый орган, руководствуясь Законом Украины от 05.06.2003 г. № 898-IV "Об ипотеке", дополнительно указывает (см. Базу знаний "ЗIР", подкатегория 103.06.01), что кредитный договор, подтверждающий право налогоплательщика на включение в налоговую скидку части суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, должен соответствовать следующим требованиям:

  • в нем должно быть указано, что целью его предоставления является приобретение (строительство) жилья, которое принимается кредитором в залог;
  • дополнительно должен быть заключен договор ипотеки (залога) недвижимого имущества, которое приобретается или строится. Такой договор является неотъемлемым дополнением кредитного договора;
  • договор ипотеки (залога) обязательно должен быть удостоверен нотариально;
  • договор на ипотечный кредит заключен не менее чем на пять лет.

Исходя из указанного, налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом при наличии таких документов:

  • кредитного договора и нотариально удостоверенного договора ипотеки;
  • платежных документов, в которых четко определена сумма уплаченных за пользование ипотечным кредитом процентов и фамилия, имя, отчество налогоплательщика как плательщика этих процентов. Такими документами могут быть счет или платежное поручение банка с отметкой о перечислении денежных средств (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 15.03.2016 г. № 2030/Ш/26-15-13-02-14). Также по данному поводу в письме ГФСУ от 18.04.2016 г. № 3972/Г/99-99-17-02-03-14 разъясняется, что справка, выданная государственным ипотечным учреждением, не является платежным (расчетным) документом, а следовательно, не может подтверждать понесенные расходы в уплату процентов по договору об ипотечном кредите. В указанном случае для реализации права на налоговую скидку может быть использован мемориальный ордер как документ, подтверждающий понесенные расходы налогоплательщика;
  • паспорта с отметкой о регистрации по местонахождению жилого дома (квартиры, комнаты), относительно которого оформлен ипотечный жилищный кредит.

Если использование кредита является нецелевым, то есть денежные средства, полученные по ипотечному договору, направлены не на покрытие расходов, связанных со строительством жилой недвижимости, то такой договор не соответствует понятию "ипотечный жилищный кредит" и, как следствие, налогоплательщик лишается права на включение части сумм процентов по такому кредиту в налоговую скидку.

Рассматривая порядок предоставления налоговой скидки по налогу на доходы заемщику ипотечного жилищного кредита, Миндоходов в письме от 22.04.2013 г. № 514/К/99-99-17-02-01-14 предлагает следующий алгоритм ее расчета:

  • на основании справки работодателя определяется база налогообложения путем уменьшения годовой суммы заработной платы на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы, а также других определенных НКУ удержаний;
  • на основании подтверждающих документов определяется сумма расходов в виде части суммы уплаченных по ипотечному кредиту процентов, которая может быть включена в налоговую скидку (с применением коэффициента, предусмотренного п. 175.3 ст. 175 НКУ);
  • рассчитывается разница между базой налогообложения и понесенными налогоплательщиком расходами в виде части суммы процентов, уплаченных им за пользование ипотечным жилищным кредитом. С полученной суммы исчисляется расчетная величина налога на доходы физических лиц;
  • полученный результат сравнивается с фактически удержанной работодателем суммой налога.

Сумма превышения фактически удержанной суммы налога над расчетной величиной подлежит возврату заемщику.

Для подтверждения суммы уплаченных процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом в обязательном порядке должны быть представлены платежные или расчетные документы, в которых четко определена сумма уплаченных процентов за пользование ипотечным кредитом, а также фамилия, имя и отчество самого налогоплательщика как плательщика таких процентов.

Если условиями кредитного договора предусмотрено погашение кредита путем ануитетных платежей, а в платежном или расчетном документе указывается только общая сумма без разбивки на проценты и основную сумму долга, то у налогоплательщика отсутствуют основания для включения в налоговую скидку для уменьшения налогооблагаемого дохода по результатам отчетного налогового года части суммы процентов уплаченных таким налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом, определяемым согласно ст. 175 НКУ (База знаний "ЗIР", подкатегория 103.06.01).

В отношении применения налоговой скидки в случае отчуждения объекта ипотеки главный налоговый орган в письме от 24.03.2017 г. № 7383/7/99-99-13-01-03-17 разъясняет что налогоплательщик, осуществивший в течение отчетного (налогового) года реализацию предмета ипотеки, имеет право на налоговую скидку в виде части суммы процентов, уплаченных им в течение отчетного (налогового) года за пользование ипотечным жилищным кредитом по этому жилому объекту, который определен как основное место жительства. Для этого в паспорте налогоплательщика должна присутствовать отметка о его регистрации по местонахождению указанного жилья в период осуществления понесенных расходов.

Такая позиция объясняется тем, что нормами НКУ не предусмотрена обязательность наличия у налогоплательщика в последний день отчетного (налогового) года основного места жительства по адресу строительства или покупки объекта жилищной ипотеки, даже в случае если такой объект недвижимости отчужден в течение отчетного (налогового) года.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Расходы на благотворительность
    • Получение образования
    • Получение медицинских услуг
    • Расходы на страхование
    • Строительство льготного жилья
    • Переоборудование транспортных средств
    • Прочие расходы
    • Порядок предоставления налоговой скидки
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация