АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Плата за землю (земельный налог и арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности)

Согласно п.п. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 и п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 НКУ платой за землю является обязательный платеж в составе местного налога на имущество, который взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Плательщики земельного налога и арендной платы

В соответствии со ст. 269 НКУ плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи. Особенности взимания налога субъектами хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, установлены главой 1 раздела XIV НКУ.

Однако для того, чтобы четко понимать, кто будет плательщиком земельного налога, а кто плательщиком арендной платы, необходимо учитывать следующее. Земельным налогом является обязательный платеж, который взимается с собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также с постоянных землепользователей (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности - это обязательный платеж, который взимается с арендаторов за пользование земельным участком на основании заключенного в установленном порядке договора аренды земельного участка.

При этом собственниками земельных участков являются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законом приобрели право собственности на землю в Украине, а также государство и территориальные громады относительно земель государственной и коммунальной собственности (п.п. 14.1.34 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Землепользователями являются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды (п.п. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Таким образом, из анализа вышеприведенных норм следует, что плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянные землепользователи (см. темы Право собственности на землю, Право собственности на земельные доли (паи) и Право постоянного пользования землей). Актуальным на сегодняшний день является и разъяснение ГНАУ, предоставленное в письме от 18.12.2007 г. № 6559/К/17-0315, согласно которому физические лица, не получающие доход от земельного участка, но имеющие в собственности земельный участок, являются плательщиками налога за землю и должны уплачивать земельный налог на общих основаниях.

Плательщиками арендной платы являются арендаторы земельных участков государственной и коммунальной собственности (см. также п. 288.2 ст. 288 НКУ, Закон Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV "Об аренде земли" (далее - Закон об аренде земли) и тему Аренда земли).

Причем необходимо учитывать, что арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности является одной из форм платы за землю и относится к местным налогам в составе налога на имущество, в отличие от арендной платы за земли частной собственности. Налоговый период, порядок исчисления арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты применяются в соответствии с требованиями ст. 285 - 287 НКУ, установленными относительно платы за землю.

Что касается пользования землей на основании договора временного долгосрочного пользования землей,  необходимо учитывать следующее. В письме ВХСУ от 05.10.2017 г. № 01-06/1478/17, где изложены правовые позиции ВСУ по ряду вопросов, отмечено, что ранее действовавшим ЗКУ была предусмотрена возможность заключения как договора о праве временного пользования землей, так и договора аренды как особого вида договора пользования землей. Действующий ЗКУ не предусматривает возможности приобретения и осуществления такого права на землю, как право временного долгосрочного пользования землей, однако такие договоры продолжают действовать, если они не утратили силу на момент вступления в силу нового ЗКУ. При этом нормы ст. 288 НКУ подлежат применению к земельным правоотношениям, основанным исключительно на договоре аренды. Таким образом, договор на право временного долгосрочного пользования землей не является разновидностью договора аренды земли и к нему не могут применяться как положения Закона Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV "Об аренде земли" (в редакции Закона от 06.10.98 г.), так и ст. 288 НКУ. По сути, из этого следует, что требования НКУ относительно размера ставок по арендной плате, сроков уплаты и т. п. не распространяются на пользователей земельных участков на основании договора временного долгосрочного пользования землей. То есть такие пользователи в отношении уплаты обязательств за пользование землей должны руководствоваться исключительно положениями соответствующего договора. Естественно, у ГФС по этому вопросу иное мнение. Так, налоговый орган считает, что по сути, договор на право временного пользования землей является договором найма (аренды) земельного участка, согласно которому арендодатель передает или обязуется передать арендатору имущество в пользование за плату на определенный срок. Соответственно, предприятие в данном случае является плательщиком арендной платы (индивидуальная налоговая консультация от 27.06.2017 г. № 838/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Также следует обратить внимание на то, что ГФС в индивидуальной налоговой консультации от 13.12.2017 г. № 2972/6/99-99-12-02-03-15/ІПК разъяснила, что в соответствии с нормами НКУ обязанность по составлению и представлению декларации по плате за землю возникает у пользователей земельных участков, которые являются их владельцами или используют земельные участки государственной или коммунальной собственности на условиях договоров аренды. Поэтому если предприятие приобрело право пользования земельным участком на основании договора, права и обязанности сторон по которому отличаются от договора аренды, в том числе договора суперфиция (пользование земельным участком для застройки), то у такого предприятия обязанность составления и представления декларации по плате за землю не возникает.

Отметим, что для земельных участков, предоставленных в пользование в связи с заключением соглашения о распределении продукции, взимание земельного налога заменяется распределением произведенной продукции между государством и инвестором на условиях, определенных в соглашении (см. п. 335.1 ст. 335 НКУ и Закон Украины от 14.09.99 г. № 1039-XIV "О соглашениях о распределении продукции").

Согласно п.п. 297.1.4. п. 297.1 ст. 297 НКУ плательщики единого налога освобождаются от начисления и уплаты земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые плательщиками единого налога 1 - 3 групп для осуществления хозяйственной деятельности и плательщиками единого налога 4 группы (бывшие плательщики ФСН) для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства (дополнительно см. письмо ГНСУ от 13.12.2012 г. № 3279/0/141-12/С/17-3214).

В отношении порядка и условий освобождения плательщиков единого налога от уплаты земельного налога нелишним будет ознакомиться с рядом разъяснений органов ГФС:

  • - плательщики единого налога, в случае использования ими земельного участка в предпринимательской деятельности, освобождаются от уплаты исключительно земельного налога за такие участки. На арендную плату за земли коммунальной и государственной собственности освобождение не распространяется. Такой предприниматель или юридическое лицо подает декларацию по плате за землю и уплачивает арендную плату на общих основаниях (дополнительно см. письмо ГФС от 12.01.2016 г. № 263/10/26-15-11-03-18);
  • - согласно п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 НКУ не могут быть плательщиками единого налога, в частности, физические лица - предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м2;
  • - освобождение от обязанности начисления и уплаты земельного налога за земельные участки, используемые в хозяйственной деятельности, не зависит от количества видов деятельности, которые указаны в регистрационных данных плательщика единого налога (письмо ГФС от 05.01.2016 г. № 60/10/26-15-11-03-18);
  • - ГФС в письме от 28.12.2016 г. № 28324/6/99-95-42-01-15, рассматривая запрос предприятия - плательщика единого налога (основной вид деятельности - сдача в аренду недвижимости), которое сдает в аренду земельный участок и недвижимое имущество, находящееся на нем, принадлежащее ему на праве собственности, разъясняет, что освобождение от уплаты земельного налога и от представления налоговой декларации, предусмотренное п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ, распространяется на такое предприятие при условии заключения им гражданско-правового соглашения, в котором предусмотрено, что арендатор также пользуется земельным участком и на платной основе (то есть в аренду сдается не только здание (помещение), но и сам земельный участок). Дополнительно см. индивидуальную налоговую консультацию от 20.07.2017 г. № 1269/ІПК/10/26-15-12-04-18 и от 29.06.2017 г. № 900/П/99-99-13-03-01-14/ІПК;
  • - в индивидуальной налоговой консультации от 15.09.2017 г. № 1972/6/99-99-12-02-03-15/ІПК ГФС разъяснила особенности применения п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ и заполнения декларации по плате за землю в случае, когда юридическое лицо - единоналожник сдает часть собственного здания в аренду (его вид деятельности), а часть здания не используется им в хозяйственной деятельности (пребывает на консервации). Так, освобождение распространяется только на ту часть (размер) земельного участка, которая указана в договоре. Это же касается и придомовой территории - от налогообложения освобождается только площадь земельного участка, указанная в договоре аренды. То есть если в договоре аренды здания будет указана только площадь земельного участка, которая находится под такой частью здания (без указания площади придомовой территории), то за площадь земельного участка, которая относится к придомовой территории, налог уплачивается на общих основаниях. За остальную часть земельного участка, которая не используется в хозяйственной деятельности юридического лица, земельный налог уплачивается на общих основаниях. При заполнении декларации по плате за землю в колонке 8 указывается только та площадь земельного участка, которая не используется в хозяйственной деятельности и облагается налогом на общих основаниях. В приложении к такой декларации указывается информация о части земельного участка, на которую распространяется действие п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ, с указанием оснований, а в строке 11 р. III данной декларации указывается количество листов, на которых эта информация изложена;
  • НКУ не предусматривает процедуру использования налоговой льготы по земельному налогу, предусмотренной п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ, для плательщиков единого налога, путем делегирования права использования такой льготы ОСМД. Отметим, фактически это означает, что ОСМД не может уменьшать свои обязательства по налогу на землю на льготу, предоставленную единщику - собственнику нежилого помещения в таком ОСМД, соответственно органы управления ОСМД могут требовать от такого плательщика единого налога возмещения соответствующей части земельного налога (такое возмещение может быть учтено в сумме взносов на содержание и управление ОСМД) (письма ГФС от 05.08.2016 г. № 1747/2/99-99-12-02-03-10 и от 10.08.2016 г. № 17353/6/99-99-12-02-03-15);
  • - юридическое лицо - плательщик единого налога 3 группы, которое приобрело право собственности на земельный участок и является владельцем нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме, предоставление в аренду недвижимого имущества является основным или одним из видов деятельности которого, освобождается от уплаты земельного налога за земельный участок под таким имуществом при условии предоставления в аренду недвижимого имущества согласно заключенному гражданско-правовому договору, поскольку такой земельный участок этим плательщиком (арендодателем) используется исключительно для осуществления хозяйственной деятельности. Что касается физических лиц, то правовое отношение между собственностью на земельный участок или пользование им и обязанностью уплаты земельного налога не прекращается в случае приобретения владельцем или пользователем земельного участка статуса субъекта хозяйствования и избрания им вида экономической деятельности и системы налогообложения, которые не предусматривают использования земельного участка в хозяйственной деятельности. То есть с приобретением статуса субъекта хозяйствования физическое лицо, которое им стало, не перестает быть владельцем или пользователем земельного участка и не освобождается от обязанности уплаты земельного налога (письмо ГФС от 04.08.2016 г. № 13409/5/99-95-42-01-15);
  • - освобождением от уплаты земельного налога могут воспользоваться только владельцы земельных участков и земельных долей (паев) или их постоянные землепользователи (п.п. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Поскольку предприятие не относится к указанным категориям (не оформлены права на землю), то оно не может воспользоваться освобождением (письмо ГФС от 01.08.2016 г. № 16537/6/99-99-12-02-03-15);
  • - после избрания упрощенной системы налогообложения предприятие - владелец земельного участка получит право использовать освобождение плательщиков единого налога от уплаты земельного налога за земельный участок, который используется таким плательщиком для осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению в аренду недвижимого имущества. При этом налоговая отчетность относительно земельного налога с земельных участков, на которые распространяется освобождение от уплаты, не подается (письмо ГФС от 06.05.2016 г. № 10232/6/99-99-12-02-03-15);
  • - предприятие задекларировало налоговые обязательства по земельному налогу на 2016 год. Однако с 1 июля 2016 года оно планирует перейти на упрощенную систему налогообложения и стать плательщиком единого налога 3 группы. При этом в соответствии с п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ оно приобретает право на освобождение от уплаты земельного налога. При условии, что на предприятие не распространяется действие норм абз. 1 п. 299.11 ст. 299 НКУ, право на освобождение от уплаты земельного налога у него возникает с месяца, следующего за месяцем, когда возникло право регистрации плательщиком единого налога (п. 284.2 ст. 284 НКУ). Предприятие имеет право представлять ежемесячно отчетную налоговую декларацию по плате за землю в течение 20 календарных дней месяца, следующих за отчетным (п. 286.3 ст. 286 НКУ). После перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 июля 2016 года предприятие обязано до 20 августа представить в соответствующий орган ГФС уточняющую налоговую декларацию с исправленными показателями налоговых обязательств за периоды, по которым не наступил срок уплаты (письмо ГФС от 06.05.2016 г. № 10277/6/99-99-12-02-03-15);
  • - НКУ не предусматривает процедуру использования налоговой льготы по земельному налогу, предусмотренной п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ, для плательщиков единого налога путем делегирования права использования такой льготы своему объединению (письмо ГФС от 05.08.2016 г. № 1747/2/99-99-12-02-03-10). Фактически это означает, что ОСМД не может уменьшать свои обязательства по налогу на землю на льготу, предоставленную единщику - собственнику нежилого помещения в таком ОСМД, соответственно органы управления ОСМД могут требовать от такого плательщика единого налога возмещения соответствующей части земельного налога (такое возмещение может быть учтено в сумме взносов на содержание и управление ОСМД). Также отметим, что в ряде городов (например, в г. Днепре) решениями местных советов ОСМД освобождены от уплаты налога на землю.

Кроме того, необходимо обратить внимание, что согласно п. 281.3 ст. 283 НКУ от уплаты налога освобождаются на период действия единого налога 4 группы собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику единого налога 4 группы. При этом ГФС (см. индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 23.11.2017 г. № 2697/6/99-99-12-02-03-15/ІПК) разъясняет, что п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ предусматривает освобождение от уплаты исключительно земельного налога, а не арендной платы.

То есть если плательщик единого налога 4 группы, приобретя в собственность земельный участок, на котором расположено недвижимое имущество, использует его и указанное недвижимое имущество непосредственно в процессе сельскохозяйственного товаропроизводства, в том числе для обслуживания такого процесса, то он будет иметь право на освобождение от обложения земельным налогом.

Если недвижимое имущество субъект хозяйствования будет использовать в любой другой деятельности, не связанной с сельскохозяйственным товаропроизводством (например, предоставление в аренду помещения, сельскохозяйственных машин и оборудования и т. п.), то земельный участок, на котором расположено такое имущество, не будет подпадать под действие п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ. Земельный участок, на котором расположено указанное имущество, будет объектом обложения платой за землю (земельным налогом в случае приобретения прав собственности или постоянного пользования).

Если земельные участки относятся к государственной и коммунальной собственности и арендуются на основании договоров аренды, заключенных с органом местного самоуправления, плательщик единого налога 4 группы не может применять норму п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ и уплачивает арендную плату на общих основаниях.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Сроки возникновения и прекращения обязательств по уплате платы за землю
    • Объект налогообложения
    • База налогообложения, порядок исчисления и ставки платы за землю
    • Индексация денежной оценки земель
    • Ставки платы за землю
    • Льготы по уплате налога
    • Налоговый период, срок и порядок предоставления отчетности об исчислении и уплате налога за землю
    • Сроки уплаты платы за землю
    • Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок
    • Возврат излишне уплаченных средств из бюджета
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация