X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Государственная аудиторская служба Украины (Госфининспекция)

Государственная аудиторская служба (далее - Госаудитслужба) создана согласно постановлению КМУ от 28.10.2015 г. № 868 "Об образовании Государственной аудиторской службы Украины" как центральный орган исполнительной власти, деятельность которого направляется и координируется КМУ через Министра финансов, путем реорганизации Государственной финансовой инспекции. Соответственно, Госаудитслужба является правопреемницей Госфининспекции и наделена теми же правами, полномочиями и функциями.

В свою очередь напомним, что сама Госфининспекция (см. постановление КМУ от 06.08.2014 г. № 310 "Об утверждении Положения о Государственной финансовой инспекции Украины") была создана согласно Указу Президента Украины от 09.12.2010 г. № 1085/2010 "Об оптимизации системы центральных органов исполнительной власти" посредством реорганизации Государственной контрольно-ревизионной службы Украины (ГКРС) и являлась ее правопреемницей.

То есть, по сути, на сегодняшний день на Госаудитслужбу возложены функции и полномочия существовавших ранее и всем известных органов КРУ.

Согласно Положению о Государственной аудиторской службе Украины, утвержденному постановлением КМУ от 03.02.2016 г. № 43, Госаудитслужба является центральным органом исполнительной власти, деятельность которого направляется и координируется КМУ через Министра финансов и который реализует государственную политику в сфере государственного финансового контроля.

Основополагающим документом, определяющим правовые и организационные принципы осуществления государственного финансового контроля и регулирующим взаимоотношения бюджетных учреждений и субъектов хозяйствования теперь уже с органами Госаудитслужбы, является Закон Украины от 26.01.1993 г. № 2939-XII "Об основных принципах осуществления государственного финансового контроля в Украине".

Также основными нормативными документами, регулирующими взаимоотношения бюджетных учреждений и субъектов хозяйствования с органами Госаудитслужбы, являются:

  • Закон Украины от 25.12.2015 г. № 922-VIII "О публичных закупках";
  • Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине";
  • Закон Украины от 30.06.93 г. № 3341-XII "Об организационно-правовых основах борьбы с организованной преступностью";
  • Порядок координации одновременного проведения плановых проверок (ревизий) контролирующими органами и органами государственного финансового контроля, утвержденный постановлением КМУ от 23.10.2013 г. № 805;
  • Порядок проведения проверок закупок Госаудитслужбой и ее межрегиональными территориальными органами, утвержденный постановлением КМУ от 01.08.2013 г. № 631 (далее - Порядок № 631);
  • Порядок оформления Госаудитслужбой и ее межрегиональными территориальными органами материалов об административных правонарушениях, утвержденный приказом Госаудитслужбы от 01.12.2016 г. № 168 (далее - Порядок № 168);
  • Порядок рассмотрения обращений и организации личного приема граждан в Государственной аудиторской службе Украины и ее межрегиональных территориальных органах, утвержденный приказом Госаудитслужбы от 24.11.2016 г. № 149;
  • Порядок проведения мероприятий государственного финансового контроля Госаудитслужбой и ее межрегиональными территориальными органами в государственных органах, органах местного самоуправления, на предприятиях, в учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность, связанную с государственной тайной, утвержденный приказом Госаудитслужбы от 24.11.2017 г. № 240;
  • Порядок приостановления операций с бюджетными средствами, утвержденный постановлением КМУ от 19.01.2011 г. № 21;
  • постановление КМУ от 28.09.2011 г. № 1001 "Некоторые вопросы образования структурных подразделений внутреннего аудита и проведения такого аудита в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, их территориальных органах и бюджетных учреждениях, относящихся к сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти";
  • Порядок проведения инспектирования Госаудитслужбой и ее межрегиональными территориальными органами, утвержденный постановлением КМУ от 20.04.2006 г. № 550 (далее - Порядок № 550);
  • Порядок проведения Государственной финансовой инспекцией, ее территориальными органами государственного финансового аудита деятельности субъектов хозяйствования, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2006 г. № 361 (далее - Порядок № 361);
  • Порядок проведения Госаудитслужбой и ее межрегиональными территориальными органами государственного финансового аудита выполнения бюджетных программ, утвержденный постановлением КМУ от 10.08.2004 г. № 1017 (далее - Порядок № 1017);
  • Порядок контроля за осуществлением органами местного самоуправления делегированных полномочий органов исполнительной власти, утвержденный постановлением КМУ от 09.03.99 г. № 339;
  • Порядок составления Протокола о нарушении бюджетного законодательства и форма Протокола о нарушении бюджетного законодательства, утвержденные приказом Минфина от 15.11.2010 г. № 1370;
  • Порядок составления и передачи по принадлежности справки о нарушении бюджетного законодательства и ее форма, утвержденные приказом Минфина от 31.03.2004 г. № 238;
  • Порядок приостановления бюджетных ассигнований, утвержденный приказом Минфина от 15.05.2002 г. № 319;
  • приказ ГлавКРУ от 08.09.2011 г. № 235 "Об упорядочении организации контрольных мероприятий".

Отметим, что в не во все вышеперечисленные нормативно-правовые акты внесены соответствующие изменения в отношении реорганизации Госфининспекции и преобразования ее в Госаудитслужбу. Однако, как указывалось ранее, поскольку Госаудитслужба является правопреемницей Госфининспекции, ее должностные лица при исполнении служебных обязанностей руководствуются вышеприведенными документами и обязаны действовать в соответствии с ними.

Полномочия должностных лиц

Согласно ст. 8 Закона о финконтроле органы финансового контроля:

  • осуществляют государственный финансовый контроль и контроль за:
  • выполнением функций по управлению объектами государственной собственности. Проверка этого вопроса осуществляется в соответствии с п. 3 Примерной программы ревизии бюджетного учреждения, утвержденной приказом Госфининспекции от 14.10.2011 г. № 14;
  • целевым и эффективным использованием средств государственного и местных бюджетов. При этом, как разъясняет Госфининспекция в письме от 30.04.2013 г. № 25-18/728, согласно ст. 2 Закона о финконтроле главной задачей Госфининспекции (теперь Госаудитслужбы) является осуществление государственного финансового контроля за использованием и сохранностью государственных финансовых ресурсов, необоротных и других активов, эффективным использованием денежных средств и имущества. Поскольку земельные участки являются имуществом в понимании ГКУ и активами в понимании Закона Украины от 16.07.1999 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", Госфининспекция (теперь Госаудитслужба) имеет право проверять в подконтрольных учреждениях вопрос относительно использования и сохранения земельных участков;
  • целевым использованием и своевременным возвратом кредитов (займов), полученных под государственные (местные) гарантии;
  • достоверностью определения необходимости в бюджетных средствах при составлении плановых бюджетных показателей;
  • соответствием взятых бюджетных обязательств распорядителями бюджетных средств соответствующим бюджетным ассигнованиям, паспортам бюджетных программ (в случае применения программно-целевого метода в бюджетном процессе);
  • ведением бухгалтерского учета, а также составлением финансовой и бюджетной отчетности, паспортов бюджетных программ и отчетов об их выполнении (в случае применения программно-целевого метода в бюджетном процессе), смет и других документов, которые применяются в процессе выполнения бюджета;
  • состоянием внутреннего контроля и внутреннего аудита у распорядителей бюджетных средств;
  • устранением выявленных недостатков и нарушений;
  • разрабатывают предложения относительно устранения выявленных недостатков и нарушений и предупреждения их в дальнейшем;
  • принимают в установленном порядке меры по устранению выявленных во время осуществления государственного финансового контроля нарушений законодательства и привлечению виновных лиц к ответственности;
  • осуществляют другие полномочия, определенные законами Украины.

В соответствии с п. 4 Положения № 43 Госаудитслужба осуществляет контроль в:

  • министерствах, других органах исполнительной власти, государственных фондах, фондах общеобязательного государственного социального страхования, бюджетных учреждениях, субъектах хозяйствования государственного сектора экономики, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые получают (получали в проверяемом периоде) средства из бюджетов всех уровней, государственных фондов и фондов общеобязательного государственного социального страхования или используют (использовали в проверяемом периоде) государственное или коммунальное имущество (далее - подконтрольные учреждения). Отметим, что в соответствии со ст. 22 ХКУ субъектами хозяйствования государственного сектора экономики являются субъекты, действующие на основе только государственной собственности, а также субъекты, государственная доля в уставном фонде которых превышает 50 % или составляет величину, обеспечивающую государству право решающего влияния на хозяйственную деятельность этих субъектов;
  • субъектах хозяйственной деятельности независимо от формы собственности, которые не отнесены законодательством к подконтрольным учреждениям, по судебному решению, принятому в уголовном производстве.

Госаудитслужба реализует государственный финансовый контроль путем проведения:

  • государственного финансового аудита;
  • проверки закупок;
  • инспекции (ревизии);
  • мониторинга закупок.

При этом отметим, что ст. 2 Закона о финконтроле также предусматривает 4 формы контроля: государственный финансовый аудит, инспектирование, проведение проверок закупок и мониторинга закупок.

Согласно п. 6 Положения № 43 и ст. 10 Закона о финконтроле должностные лица Госаудитслужбы имеют право:

  • проверять в ходе государственного финансового контроля денежные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие документы, подтверждающие поступление и расходование денежных средств и материальных ценностей, документы относительно проведения процедур закупок, проводить проверку фактического наличия ценностей (денежных средств, ценных бумаг, сырья, материалов, готовой продукции, оборудования и т.п.);
  • беспрепятственного доступа в ходе государственного финансового контроля на склады, в хранилища, производственные и другие помещения, принадлежащие контролируемым предприятиям, учреждениям и организациям;
  • требовать от руководителей подконтрольных учреждений проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств и расчетов, в случае отказа в ее проведении обращаться в суд относительно понуждения к проведению инвентаризации, а до принятия соответствующего решения судом опечатывать в установленном порядке кассы, кассовые помещения, склады и архивы на срок не более 24 часов с момента такого опечатывания, указанного в протоколе;
  • получать от служебных и материально ответственных лиц подконтрольных объектов письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе осуществления государственного финансового контроля;
  • изымать во время проведения ревизии у предприятий, учреждений и организаций копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, свидетельствующих о нарушении, а на основании решения суда изымать до окончания ревизии оригиналы указанных документов с составлением описи, которая удостоверяется подписями представителя органа Госаудитслужбы и руководителя соответствующего предприятия, соответствующего учреждения, организации, и оставлением копий указанных документов таким предприятиям, учреждениям, организациям;
  • получать от НБУ и его учреждений, других банков и кредитных учреждений необходимые сведения, копии документов, справки о банковских операциях и остатках денежных средств на счетах подконтрольных объектов, а от других предприятий и организаций, в том числе негосударственной формы собственности, имевших правовые отношения с указанными объектами, - справки и копии документов об операциях и расчетах с предприятиями, учреждениями и организациями;
  • обращаться в установленном порядке при наличии соответствующих международных договоров в контролирующие или правоохранительные органы других государств за дополнительной информации о нарушении финансовой дисциплины на предприятиях, в учреждениях и организациях;
  • проводить на предприятиях, в учреждениях и организациях встречные сверки с целью документального и фактического подтверждения вида, объема и качества операций и расчетов для выяснения их реальности и полноты отражения в учете подконтрольных предприятия, учреждения и организации;
  • инициировать проведение проверок рабочими группами центральных органов исполнительной власти;
  • предъявлять руководителям и другим лицам контролируемых предприятий, учреждений и организаций обязательные к исполнению требования относительно устранения выявленных нарушений законодательства;
  • приостанавливать в пределах своих полномочий бюджетные ассигнования, приостанавливать операции с бюджетными средствами в установленном законодательством порядке, а также применять и инициировать применение в соответствии с законом других мер воздействия в случае выявления нарушений законодательства;
  • изымать в судебном порядке в бюджет выявленные во время проведения ревизий скрытые, заниженные валютные и другие платежи, инициировать перед соответствующими государственными органами вопросы о прекращении бюджетного финансирования и кредитования в случае, если полученные предприятиями, учреждениями и организациями денежные средства и займы используются с нарушением;
  • инициировать перед соответствующими государственными органами вопросы о признании недействительными договоров, заключенных с нарушением законодательства, в судебном порядке взимать в доход государства средства, полученные подконтрольными учреждениями по незаконным договорам, без установленных законом оснований и с нарушением законодательства;
  • применять в случаях, предусмотренных законодательными актами, административные взыскания;
  • инициировать перед руководителями соответствующих органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций вопрос о привлечении к ответственности лиц, виновных в допущенных нарушениях;
  • при выявлении убытков, нанесенных государству или объекту контроля, определять их размер согласно методике, утвержденной КМУ.

Планирование контрольно-ревизионной работы Госаудитслужбы и ее территориальных органов по проведению финансового аудита и инспектированию осуществляется в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 08.08.2001 г. № 955.

При этом следует обратить внимание на то, что действие Закона Украины от 05.04.2007 г. № 877-V "Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности" (далее - Закон № 877) не распространяется на органы финансового контроля. Аналогичное мнение высказано ГлавКРУ в письме от 08.10.2007 г. № 02-14/1545, а также Госкомпредпринимательства в письмах от 13.08.2008 г. № 6885 и от 14.02.2008 г. № 1277, которые являются актуальными и на сегодняшний день. По этой причине на органы финансового контроля также не распространяются ограничения на проведение проверок, установленные Законом Украины от 23.02.2012 г. № 4448-VI "Об особенностях осуществления государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности относительно физических лиц - предпринимателей и юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" (его действие приостановлено на 2017 год) и мораторий на проведение проверок на 2018 год, установленный Законом Украины от 03.11.2016 г. № 1728-VIII "О временных особенностях осуществления мер государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности", о чем прямо указано в постановлении КМУ от 18.12.2017 г. № 1104, которым утвержден Перечень органов, на которые не распространяется действие этого закона.

Но прежде чем перейти к порядку проведения контрольно-ревизионной работы органами Госаудитслужбы, необходимо обратить внимание на то, что во исполнение требований Указа Президента Украины от 27.04.2011 г. № 504/2011 "О Национальном плане действий на 2011 год по внедрению Программы экономических реформ на 2010 - 2014 годы "Обеспеченное общество, конкурентоспособная экономика, эффективное государство" с целью оптимизации и усовершенствования порядка организации и проведения контрольных мероприятий органами Госфининспекции (на сегодняшний день - органами Госаудитслужбы), предотвращения проявлений коррупции, ограничения вмешательства в деятельность субъектов хозяйствования и бюджетных учреждений, а также для того, чтобы избежать безосновательного затягивания сроков проведения контрольных мероприятий приказом ГлавКРУ от 08.09.2011 г. № 235 (далее - Приказ № 235) утвержден ряд мероприятий и запретов. В частности, этим документом запрещены:

  • выход на объекты контроля для проведения плановых контрольных мероприятий (независимо от их разновидности: инспекция, государственный финансовый аудит, проверка государственных закупок, а также исследования организации и состояния контрольно-ревизионной работы в системе министерств, других центральных органов исполнительной власти) чаще одного раза в течение календарного года;
  • проведение других плановых контрольных мероприятий по собственной инициативе на объектах контроля, где осуществляется операционный аудит.

В связи с этим также установлено, что:

  • плановые контрольные мероприятия (кроме операционного аудита) в течение одного календарного года проводятся одновременно на одних и тех же объектах контроля в сроки, определенные планами контрольно-ревизионной работы на текущий период для проведения ревизий на соответствующих объектах. Самостоятельное проведение одного из видов контрольных мероприятий (кроме операционного аудита) возможно только при условии, что осуществление других разновидностей контрольных мероприятий на этом объекте не планируется в соответствующем календарном году;
  • внеплановые контрольные мероприятия осуществляются при наличии оснований, определенных Законом о финконтроле;
  • проверка государственных закупок, которая проводится с выходом на объект контроля, должна быть завершена в течение 60 рабочих дней со дня ее начала (с учетом приостановления и возобновления);
  • в случае получения жалоб о нарушении законодательства в сфере государственных закупок они направляются в орган обжалования в соответствии с Законом о госзакупках. Информация, изложенная в таких жалобах, учитывается органами Госаудитслужбы при проведении плановых контрольных мероприятий.

Проведение государственного финансового аудита

Государственный финансовый аудит является разновидностью государственного финансового контроля и заключается в проверке и анализе органом государственного финансового контроля фактического состояния дел относительно законного и эффективного использования государственных или коммунальных средств и имущества, других активов государства, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности, функционирования системы внутреннего контроля. Результаты государственного финансового аудита и их оценка излагаются в отчете.

Следует отметить: ранее ст. 2 Закона о финконтроле предусматривала, что государственный финансовый аудит имеют право осуществлять не только органы финансового контроля, но и должностные лица Счетной палаты в порядке и способом, установленными законом. На сегодняшний день нормами этого закона однозначно установлено, что государственный финансовый аудит проводится органами государственного финансового контроля. Однако содержание ст. 363 ХКУ в этом плане не претерпело изменений и согласно ее ч. 4 государственный финансовый аудит осуществляется Счетной палатой и органами государственного финансового контроля в соответствии с законами. Более того, и новая редакция ст. 363 ХКУ с 1 октября 2018 года (см. Закон Украины от 21.12.2017 г. № 2258-VIII "Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности") также предусматривает, что государственный финансовый аудит осуществляют Счетная палата и органы государственного финансового контроля в соответствии с законодательством.

Порядок проведения государственного финансового аудита бюджетных учреждений

В отношении государственного финансового аудита бюджетных учреждений, необходимо отметить следующее. Ранее такой аудит проводился в соответствии с Порядком проведения органами государственной контрольно-ревизионной службы государственного финансового аудита деятельности бюджетных учреждений, утвержденным постановлением КМУ от 31.12.2004 г. № 1777. Однако постановлением от 17.06.2015 г. № 419, вступившим в силу 24 июня 2015 года, КМУ отменил государственный финансовый аудит деятельности бюджетных учреждений. Это было сделано с учетом его неэффективности из-за значительных затрат рабочего времени и человеческих ресурсов органов финансового контроля, дублирования с задачами других видов государственного финансового контроля, в частности, аудитом бюджетных программ и инспектированием.

Вместе с тем, как в свое время сообщалось на правительственном портале, будет усилена роль внутреннего аудита бюджетных учреждений, направленного на предоставление руководителю объективных и независимых заключений и рекомендаций относительно эффективности функционирования внутреннего контроля, эффективности планирования и выполнения бюджетных программ, качества предоставления услуг, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой и бюджетной отчетности. Напомним, что внутренний аудит в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, их территориальных органах и бюджетных учреждениях, относящихся к сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти осуществляется в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 28.09.2011 г. № 1001. Причем постановлением КМУ от 08.02.2017 г. № 57, вступившим в силу 10 февраля 2017 года, функции контроля за состоянием внутреннего аудита переданы от Госаудитслужбы в Минфин.

Порядок проведения государственного финансового аудита субъектов хозяйствования

Проведение органами Госаудитслужбы государственного финансового аудита деятельности субъектов хозяйствования осуществляется в соответствии с нормами Порядка № 361. При этом действие данного порядка не распространяется на бюджетные организации.

Проводится аудит согласно плану контрольно-ревизионной работы, который составляется и утверждается в порядке, определенном КМУ. При этом аудит казенных предприятий, а также субъектов хозяйствования государственного сектора экономики, имеющих стратегическое значение для экономики и безопасности государства (кроме тех, относительно деятельности которых в установленном законодательством порядке осуществляется государственный финансовый аудит отдельных хозяйственных операций), проводится ежегодно.

Аудит заключается в проверке и анализе деятельности субъектов хозяйствования, фактическом состоянии дел в отношении законного и эффективного использования государственных или коммунальных средств и имущества, других активов государства, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности, функционирования системы внутреннего контроля субъектов хозяйствования определенного сектора экономики, а также других субъектов хозяйствования, которые получают (получали в проверяемый период) средства из бюджетов всех уровней и государственных фондов или используют (использовали в проверяемый период) государственное или коммунальное имущество.

Во время аудита обязательной оценке подлежит уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования, которое заключается в обеспечении:

  • соблюдения требований законодательства, актов и решений органов управления и субъекта хозяйствования;
  • достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
  • сохранности активов;
  • достижения определенных целей и задач или приобретения лучшего опыта деятельности других субъектов хозяйствования по выполнению показателей экономичности, производительности и результативности.

Перед началом аудита руководителю субъекта хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней направляется соответствующее уведомление с указанием срока аудита и должностных лиц, ответственных за его проведение. Должностное лицо органа Госаудитслужбы обязано предъявить руководителю проверяемого субъекта направление на проведение аудита, скрепленное печатью соответствующего органа, и расписаться в журнале регистрации проверок (при его наличии).

Продолжительность аудита не может превышать 90 календарных дней. При этом сам процесс проведения аудита разделен на четыре этапа:

  • первый этап - планирование аудита с целью сбора информации о правовом обеспечении финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования;
  • второй этап - подготовка программы проведения аудита;
  • третий этап - проверка рисковых операций финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования;
  • четвертый этап - предоставление отчета о результатах аудита.

По результатам аудита составляется отчет, который должен содержать заключения о соблюдении законодательства и обеспечении эффективности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования и обоснованные рекомендации по ее усовершенствованию.

Аудиторский отчет должен рассматриваться при участии должностных лиц субъекта хозяйствования. Их замечания и предложения учитываются или отражаются в протоколе разногласий, прилагаемом к отчету, после чего отчет представляется руководителю субъекта хозяйствования, его органу управления, а также в соответствии с определенными законодательством полномочиями - КМУ и Минфину.

По решению руководителя органа Госаудитслужбы, должностные лица которого проводили аудит, аудиторский отчет может направляться другим заинтересованным органам государственной власти и органам местного самоуправления, а его результаты могут быть обнародованы через средства массовой информации. При этом на руководителей субъектов хозяйствования возложена обязанность информировать орган Госаудитслужбы о состоянии учета рекомендаций, содержащихся в аудиторском отчете.

При выявлении во время аудита фактов нарушения законодательства, содержащих признаки преступления, органами Госаудитслужбы безотлагательно информируется правоохранительный орган.

Порядок проведения государственного финансового аудита выполнения бюджетных программ

Еще одной формой государственного финансового аудита является контроль за эффективным использованием бюджетных средств для реализации запланированных целей и установления факторов, которые этому препятствуют, то есть органы Госаудитслужбы осуществляют аудит эффективности бюджетных программ, механизм проведения которого определен Порядком № 1017.

Дополнительно процедура проведения аудита эффективности выполнения бюджетных программ на сегодняшний день изложена в Методических рекомендациях, утвержденных приказом ГлавКРУ от 15.12.2005 г. № 444 (далее - Приказ № 444). Этим же приказом утверждена форма письма-уведомления о проведении аудита эффективности и протокола согласования проекта аудиторского отчета (информации об участии в аудите эффективности).

Кроме того, приказом ГлавКРУ от 13.03.2007 г. № 50 утверждены Методические рекомендации по организации и проведению государственного финансового аудита выполнения местных бюджетов.

Следует обратить внимание на то, что действие Порядка № 1017 распространяется на всех юридических лиц независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и на физических лиц - предпринимателей, принимающих участие в выполнении бюджетных программ.

Основными задачами аудита эффективности являются:

  • оценка выполнения результативных показателей бюджетных программ;
  • оценка эффективности выполнения бюджетных программ;
  • выявление упущений и недостатков организационного, нормативно-правового и финансового характера, которые препятствуют своевременной, полной и качественной реализации запланированных целей;
  • определение степени влияния выявленных упущений и недостатков на реализацию запланированных целей;
  • разработка предложений относительно путей (форм, средств) повышения эффективности использования бюджетных средств.

Аудит эффективности проводится органами Госаудитслужбы согласно планам, составляемым и утверждаемым в определенном законодательством порядке, путем анализа следующих данных:

  • нормативно-правовых актов, расчетов и обоснований, методических документов, изданий и публикаций относительно направления деятельности в бюджетной программе, в отношении которой проводится аудит эффективности;
  • результатов ранее осуществленных контролирующими органами контрольных мероприятий;
  • показателей статистической, финансовой и оперативной отчетности;
  • данных сравнения фактически достигнутых результативных показателей выполнения бюджетных программ с запланированными в динамике за несколько лет, а также с отечественным и зарубежным опытом по направлению деятельности в бюджетной программе, относительно которой проводится аудит эффективности, и т. п.;
  • данных интервьюирования, анкетирования, опроса граждан и сбора информации от юридических лиц.

Уведомление о проведении аудита эффективности направляется главному распорядителю бюджетных средств.

Отметим, что распорядителями бюджетных средств согласно п. 6 постановления КМУ от 28.02.2002 г. № 228 являются бюджетные учреждения в лице их руководителей, уполномоченные на получение бюджетных ассигнований, взятие бюджетных обязательств и осуществление расходов из бюджета.

В соответствии с п. 7 Порядка № 1017 сбор необходимых данных может осуществляться как по местонахождению участника бюджетного процесса, так и по письменному обращению к нему органов Госаудитслужбы.

При этом для сбора данных по местонахождению участника бюджетного процесса должностному лицу Госаудитслужбы, ее территориальных органов выдается направление установленного образца, подписанное руководителем Госаудитслужбы, ее территориального органа или его заместителем и скрепленное печатью.

Должностное лицо Госаудитслужбы, ее территориальных органов обязано предъявить руководителю участника бюджетного процесса направление на право проведения аудита эффективности и по его просьбе расписаться в журнале посещения участника бюджетного процесса.

Для сбора вышеперечисленных данных по местонахождению участника бюджетного процесса должностное лицо органа Госаудитслужбы обязано предъявить руководителю такого участника направление на право проведения аудита эффективности, подписанное руководителем соответствующего подразделения Госаудитслужбы или его заместителем и скрепленное печатью этого подразделения, и по его просьбе расписаться в журнале посещения.

Следует отметить, что сбор вышеперечисленных данных может проводиться не только по месту нахождения участника бюджетного процесса, но и по письменному обращению к нему органов Госаудитслужбы.

По результатам проведения аудита эффективности составляется аудиторский отчет, который передается главному распорядителю бюджетных средств и/или ответственному исполнителю бюджетной программы, а также в случае необходимости Минфину для ознакомления и предоставления замечаний и предложений.

В аудиторском отчете отражаются, в частности, обоснованные предложения относительно путей (форм, средств) повышения эффективности использования бюджетных средств в процессе выполнения бюджетных программ. О состоянии реализации таких предложений главный распорядитель бюджетных средств и/или ответственный исполнитель бюджетной программы должен ежеквартально информировать орган Госаудитслужбы.

Порядок проведения инспектирования

Инспектирование согласно ст. 4 Закона о финконтроле осуществляется органом государственного финансового контроля в форме ревизии и заключается в документальной и фактической проверке определенного комплекса или отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного учреждения, которое должно обеспечивать выявление имеющихся фактов нарушения законодательства, установление виновных в их допущении должностных и материально ответственных лиц. Результаты ревизии излагаются в акте.

При этом в подконтрольных учреждениях, в отношении которых осуществлен государственный финансовый аудит, инспектирование по инициативе органов Госаудитслужбы не проводится.

Органы Госаудитслужбы осуществляют плановые и внеплановые выездные ревизии.

Проведение инспектирования органами Госаудитслужбы осуществляется в соответствии с Порядком № 550.

Вместе с тем следует учитывать, что если ст. 4 Закона о финконтроле предусматривает проведение инспектирования подконтрольных учреждений, то в ст. 11 этого закона и в нормах Порядка № 550 уточнено, что инспектирование (внеплановая ревизия) проводится и для других субъектов хозяйствования, но только на основании решения суда, вынесенного в уголовном производстве.

Проведение плановой выездной ревизии

Согласно ст. 11 Закона о финконтроле и Порядку № 550 плановой выездной ревизией считается ревизия в подконтрольных учреждениях, которая предусмотрена в плане работы Госаудитслужбы и проводится по местонахождению такого юридического лица или по месту расположения объекта права собственности, в отношении которого проводится такая плановая выездная ревизия.

Плановая выездная ревизия проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных субъектов по письменному решению руководителя соответствующего органа Госаудитслужбы не чаще одного раза в год. Кроме того, напомним, что нормами Приказа № 235 органам Госаудитслужбы запрещено выходить на объект контроля для проведения плановых контрольных мероприятий (независимо от их разновидности: инспекция, государственный финансовый аудит, проверка государственных закупок и исследования организации а также состояния контрольно-ревизионной работы в системе министерств, других центральных органов исполнительной власти) чаще одного раза в течение календарного года.

Орган Госаудитслужбы, который проводит плановую выездную ревизию, обязан уведомить подконтрольное учреждение о датах ее начала и окончания. Плановая выездная ревизия начинается не ранее чем через 10 календарных дней после направления подконтрольному учреждению уведомления.

Уведомление о предстоящей ревизии передается одним из следующих способов:

  • лично под роспись руководителю или главному бухгалтеру подконтрольного учреждения;
  • через канцелярию (делопроизводственную службу) с отметкой на экземпляре уведомления органа Госаудитслужбы о дате регистрации в журнале входящей корреспонденции подконтрольного учреждения и подписью работника канцелярии (общего отдела), осуществившего регистрацию;
  • заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

В письме ГлавКРУ от 12.08.2008 г. № 25-11/891 уточнено, что действующим законодательством не установлены требования в отношении опубликования в СМИ уведомления подконтрольного учреждения о датах начала и окончания предстоящей плановой ревизии. Поэтому отсутствие в СМИ такой информации не является основанием для недопуска проверяющих к проведению ревизии.

Срок проведения плановой ревизии не может превышать 30 рабочих дней, он может быть продлен только по решению суда и на период, не превышающий 15 рабочих дней (доп. см. разъяснение Госфининспекции от 01.03.2014 г.).

При этом ч. 4 ст. 11 Закона о финконтроле установлено, что проведение плановых выездных ревизий осуществляется органами Госаудитслужбы одновременно с другими органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей). Порядок координации проведения таких плановых выездных проверок утвержден постановлением КМУ от 23.10.2013 г. № 805.

Согласно этому документу планирование проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, которые проводятся для обеспечения своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов, сборов, платежей, осуществляется ежегодно контролирующими органами и ежеквартально органами государственного финансового контроля.

В случае если контролирующими органами и органами государственного финансового контроля планируется проведение в отчетном периоде проверок одного и того же субъекта хозяйствования, такие проверки проводятся указанными органами одновременно.

Проведение органами государственного финансового контроля проверок, запланированных на I квартал следующего года, согласуется до 20 декабря текущего года с соответствующими контролирующими органами.

Планирование органами государственного финансового контроля проверок на II, III и IV кварталы текущего года осуществляется с учетом плана-графика документальных плановых проверок на текущий год, обнародованного на официальном веб-сайте ГФС.

О проведении проверок, запланированных на II, III и IV кварталы текущего года, органы государственного финансового контроля информируют соответствующие контролирующие органы до 20 числа последнего месяца предыдущего квартала.

Если предусматривается одновременное проведение в отчетном периоде проверки одного и того же субъекта хозяйствования, контролирующий орган информирует не позднее чем за 10 дней до начала проведения документальной плановой проверки субъекта хозяйствования и орган государственного финансового контроля о дате ее начала (дополнительно см. приказ ГлавКРУ и ГНАУ от 13.09.2004 г. № 252/531 "Об утверждении Порядка согласования органами государственной контрольно-ревизионной службы с органами государственной налоговой службы планов-графиков проведения проверок субъектов хозяйствования").

В случае невозможности по обоснованной причине проведения органом государственного финансового контроля плановой выездной ревизии одновременно с проведением контролирующим органом документальной плановой проверки ревизия проводится при согласии субъекта хозяйствования в утвержденные с ним сроки при условии, что это не препятствует осуществлению им хозяйственной деятельности.

При выявлении органом государственного финансового контроля в ходе проведения плановой выездной ревизии фактов, которые могут свидетельствовать о нарушении требований налогового или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, информация о таких фактах предоставляется соответствующему контролирующему органу (дополнительно см. приказ ГлавКРУ и ГНАУ от 22.12.2001 г. № 143/514 "Об утверждении Порядка взаимного информирования органов государственной контрольно-ревизионной службы Украины и органов государственной налоговой службы Украины о фактах финансовых нарушений и принятых мерах").

В соответствии с п. 22 Порядка № 550 плановая выездная ревизия может быть приостановлена в случае необходимости проведения встречных сверок, без завершения которых невозможно качественное проведение ревизии, срочного выполнения других задач в соответствии с полномочиями, предусмотренными законом, а также в случае обоснованного обращения объекта контроля по согласованию с руководителем контролирующего органа. При этом ревизия должна быть завершена в течение 60 рабочих дней.

Решение о приостановлении и возобновлении плановой выездной ревизии принимает руководитель органа Госаудитслужбы по письменному представлению должностного лица, проводящего ревизию.

В случае приостановления ревизии на срок более 3 рабочих дней орган Госаудитслужбы обязан направить объекту контроля и органу, инициировавшему проведение ревизии, письменное уведомление о дате приостановления ревизии.

Возобновление проведения ревизии возможно сразу после уведомления об этом объекта контроля. При этом срок, на который приостановлена ревизия, не включается в продолжительность ее проведения.

Согласно ст. 11 Закона о финконтроле продолжительность плановой выездной ревизии не должна превышать 30 рабочих дней. Продление сроков проведения плановой выездной ревизии возможно только по решению суда и на срок, не превышающий 15 рабочих дней.

Дополнительно отметим, что еще одним документом, который координирует действия органов контроля, является приказ Госказначейства и ГлавКРУ от 14.12.2004 г. № 215/338 "Об отдельных вопросах взаимодействия органов Государственного казначейства Украины и государственной контрольно-ревизионной службы в Украине". Его нормами органам Госаудитслужбы предписано осуществлять контроль за целевым и эффективным использованием средств государственного бюджета и местных бюджетов, порядком ведения бухгалтерского учета и достоверностью отчетности о выполнении бюджетов, смет. При этом органы Госказначейства и Госаудитслужбы должны обеспечивать проведение ежеквартальных сверок в отношении поступлений в бюджеты и бюджетные учреждения платежей, которые стали следствием проведенных контрольных мероприятий органами Госаудитслужбы.

Проведение внеплановых выездных ревизий

Согласно ст. 11 Закона о финконтроле и Порядку № 550 внеплановой выездной ревизией считается ревизия, не предусмотренная в планах работы органа Госаудитслужбы и проводимая при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

  • подконтрольным предприятием подана жалоба о нарушении должностными лицами органа Госаудитслужбы законодательства во время проведения плановой или внеплановой выездной ревизии, в которой содержится требование о полной или частичной отмене результатов соответствующей ревизии;
  • возникновение необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с подконтрольным предприятием, которым не было предоставлено объяснение и его документальное подтверждение в ответ на обязательный письменный запрос органа Госаудитслужбы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса;
  • реорганизация (ликвидация) подконтрольного учреждения;
  • поручение о проведении ревизий на подконтрольных предприятиях от КМУ, органов прокуратуры, налоговых органов, Национальной полиции, СБУ, Национального антикоррупционного бюро в связи с наличием фактов, свидетельствующих о нарушении подконтрольными предприятиями действующего законодательства;
  • вышестоящий орган Госаудитслужбы в порядке контроля за достоверностью заключений нижестоящего органа осуществил проверку актов ревизии, составленных этим органом, и выявил их несоответствие требованиям действующего законодательства. При этом такая внеплановая выездная ревизия может инициироваться вышестоящим органом Госаудитслужбы только в том случае, когда в отношении должностных или служебных лиц нижестоящего органа, проводивших плановую или внеплановую выездную ревизию указанного подконтрольного предприятия, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело.

О проведении внеплановой выездной ревизии подконтрольное учреждение не уведомляется. Такая ревизия не может проводиться чаще одного раза в квартал. При этом продолжительность внеплановой выездной ревизии не должна превышать 15 рабочих дней, этот срок может быть продлен только по решению суда и на период, не превышающий 5 рабочих дней.

Вместе с тем ч. 6 ст. 11 Закона о финконтроле предусмотрено, что внеплановая выездная ревизия может проводиться только при наличии оснований для ее проведения на основании решения суда. Таким образом, наличие решения суда является обязательным для проведения внеплановой ревизии органами Госаудитслужбы в подконтрольных учреждениях. Такой же вывод был сделан ГлавКРУ в письме от 05.12.2005 г. № 02-14/1099.

Кроме того, следует учитывать, что внеплановые выездные ревизии субъектов хозяйственной деятельности независимо от форм собственности, которые не отнесены Законом о финконтроле к подконтрольным учреждениям, могут проводиться органами Госаудитслужбы по решению суда, вынесенному в уголовном производстве. То есть в данном случае проведение внеплановой ревизии субъекта хозяйствования возможно только в случае, если в отношении него открыто уголовное производство и суд вынес соответствующее решение.

Орган или лицо, инициирующие проведение внеплановой выездной ревизии, должны представить в суд письменное обоснование оснований такой ревизии с проставлением даты ее начала и окончания, документы, свидетельствующие о возникновении оснований для проведения такой ревизии, а также по требованию суда другие сведения.

Причем следует учитывать, что ограничения в отношении оснований проведения ревизий, определенных Законом о финконтроле, не распространяются на ревизии, проводимые по обращению подконтрольного учреждения, или ревизии, которые проводятся после сообщения должностным лицам подконтрольных учреждений о подозрении в совершении ими уголовного правонарушения в соответствии с УПК.

Проведение встречных сверок

Согласно ст. 10 Закона о финконтроле и п. 26 Порядка № 550 в редакции постановления КМУ от 03.07.2013 г. № 513 органы Госаудитслужбы имеют право проводить на предприятиях, в учреждениях и организациях встречные сверки с целью документального и фактического подтверждения вида, объема и качества операций и расчетов для выяснения их реальности и полноты отражения в учете контролируемого предприятия, учреждения и организации.

При этом в письме Госфининспекции от 19.08.2013 г. № 02-18/990, обращено внимание на то, что если раньше нормы закона и порядка допускали неоднозначное толкование в отношении определения субъектов встречных сверок (речь шла о том, что такие сверки проводятся исключительно у контрагентов объекта контроля), то на сегодняшний день все противоречия в этом вопросе сняты. Встречная сверка может проводиться у всех предприятий, учреждений и организаций и имеет цель осуществление документального и фактического подтверждения вида, объема и качества операций и расчетов для выяснения их реальности и полноты отражения в учете объекта контроля. Таким образом, встречные сверки могут быть проведены не только у контрагентов объекта контроля, но и во всех других предприятиях, учреждениях и организациях, которые были привлечены к выполнению соответствующих соглашений. Например, такие сверки могут быть проведены не только у генподрядчика, но и у субподрядчиков всех звеньев относительно выполнения соответствующих работ.

Встречные сверки, которые проводятся органами Госаудитслужбы, не являются контрольными мероприятиями и проводятся в случае возникновения необходимости в их проведении на основании направления, выписанного руководителем органа (подразделения) Госаудитслужбы. Такое направление должно быть подписано руководителем органа Госаудитслужбы и скреплено печатью этого органа.

О проведении сверки, как и о проведении внеплановой выездной ревизии, органы Госаудитслужбы субъекта хозяйствования не уведомляют. Руководители объекта контроля, а также предприятия, учреждения и организации, на которых проводится встречная сверка, должны обеспечить должностным лицам органа Госаудитслужбы место для работы, создание условий для хранения документов, возможность пользоваться связью, компьютерной, копировальной и другой техникой, а также предоставление других услуг для выполнения служебных обязанностей.

По результатам такой сверки составляется в четырех экземплярах справка, первый, второй и третий экземпляры которой приобщаются к соответствующим экземплярам акта ревизии. Четвертый экземпляр справки составляется для предприятия (учреждения или организации), на котором проводилась встречная сверка. Подписание и вручение предприятию (учреждению или организации) справки встречной сверки осуществляется в том же порядке, который определен для акта ревизии.

В случае недопуска должностного лица органа Госаудитслужбы к проведению встречной сверки составляется акт за подписью должностных лиц органа Госаудитслужбы, в котором фиксируется такой факт, и безотлагательно в письменном виде информируются правоохранительные органы для принятия соответствующих мер, предусмотренных законодательством.

Относительно лиц объекта контроля, которые препятствуют в проведении встречной сверки и ревизии, принимаются меры для привлечения к административной ответственности.

В письме от 21.05.2007 г. № 25-14/373 ГлавКРУ уточняет, что согласно ч. 17 ст. 11 Закона финконтроле встречные сверки не являются контрольными мерами, а значит, административные взыскания в отношении должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, в которых они проводятся, не применяются. В то же время ст. 1642 КУоАП и п. 26 Порядка № 550 предусмотрено привлечение к административной ответственности должностных лиц подконтрольного учреждения, препятствующих проведению встречной сверки и ревизии.

Особенности проведения ревизий по обращению правоохранительных органов

Порядок проведения ревизий по обращению правоохранительных органов и его особенности урегулированы п. 27 - 34 Порядка № 550. В частности, ими установлено, что по обращению правоохранительного органа органы Госаудитслужбы в пределах своей компетенции могут проводить как плановые, так и внеплановые выездные ревизии по местонахождению объекта контроля.

В случае непредоставления правоохранительным органом решения суда о проведении внеплановой выездной ревизии, но при наличии в обращении правоохранительного органа фактов, которые свидетельствуют о нарушении требований законов, контроль за соблюдением которых отнесен к компетенции контролирующего органа, возможно включение ревизии объекта контроля в план контрольно-ревизионной работы контролирующего органа на следующий плановый период при условии, что такое учреждение не ревизовалось контролирующими органами в плановом порядке в течение текущего календарного года.

Такие ревизии должны проводиться органами Госаудитслужбы по общей процедуре (согласно ст. 11 Закона финконтроле), что подтверждается и письмом ГлавКРУ от 13.12.2005 г. № 02-14/1163. При этом приказом ГлавКРУ, МВД, СБУ и Генеральной прокуратуры Украины от 19.10.2006 г. № 346/1025/685/53 утвержден порядок взаимодействия органов Госаудитслужбы, органов прокуратуры, внутренних дел и СБУ (далее - Порядок взаимодействия). Этим документом установлен порядок назначения и организации органами Госаудитслужбы ревизий по обращениям правоохранительных органов, порядок выделения специалиста для участия в проверках, проводимых самими правоохранительными органами, особенности подписания, рассмотрения и направления обращений правоохранительных органов и органов Госаудитслужбы, а также взаимного информирования.

Причем в письме от 14.12.2006 г. № 23-16/502 ГлавКРУ разъясняет, что указанный порядок взаимодействия и Стандарт имеют одинаковую форму нормативно-правового акта - оба документа зарегистрированы в Минюсте и решение вопроса относительно того, нормы какого документа должны применяться, в каждом случае осуществляется в зависимости от конкретной ситуации.

При этом следует иметь в виду, что нормы Стандарта государственного финансового контроля являются общими, поскольку их действие распространяется на всех субъектов государственного финансового контроля, а Порядок взаимодействия является специальным нормативно-правовым актом, который регламентирует взаимоотношения, возникающие между органами Госаудитслужбы, прокуратуры, внутренних дел и СБУ при выполнении возложенных на них задач. Однако также необходимо учитывать, что на сегодняшний день нормы Порядка взаимодействия не приведены в соответствие с нормами Закона о финконтроле и новым УПК, а также законами Украины, регламентирующими деятельность правоохранительных органов, в частности Национальной полиции.

Кроме того, приказом ГлавКРУ от 03.03.2007 г. № 45 "О совершенствовании информирования правоохранительных органов" утвержден перечень информации, которая должна содержаться в письме, направляемом в адрес правоохранительных органов при передаче материалов контрольных мероприятий или информировании о выявленных нарушениях.

Организация и порядок проведения ревизии

Согласно п. 7 Порядка № 550 в ходе подготовки к ревизии должностными лицами органов Госфининспекции составляется в 2 экземплярах программа ревизии, в которой указываются наименование подконтрольного учреждения, тема, период и вопросы, подлежащие ревизии. Такая программа утверждается руководителем органа Госаудитслужбы или его заместителем.

Во время проведения ревизии должностными лицами Госаудитслужбы могут вноситься изменения в программу ревизии по письменному согласованию с руководителем органа службы или его заместителем.

Один экземпляр программы ревизии вручается руководителю подконтрольного учреждения или его заместителю под роспись на экземпляре органа Госаудитслужбы для ознакомления. Если руководитель подконтрольного учреждения или его заместитель отказывается от подписи, но не возражает против проведения ревизии, это указывается во вступительной части акта ревизии.

К участию в ревизии по письменному обращению руководителя органа Госаудитслужбы могут привлекаться специалисты министерств, других центральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, предприятий, учреждений и организаций.

На проведение ревизии органом Госаудитслужбы для каждого должностного лица в двух экземплярах оформляется направление, форма которого утверждена приказом Госаудитслужбы от 01.08.2016 г. № 45. При этом Госфининспекция в письмах от 08.05.2013 г. № 25-14/754 и от 06.06.2013 г. № 02-18/632 обращает внимание на то, что в направлении указывается информация о периоде, который подлежит контролю, в случае проведения ревизии, государственного финансового аудита или проверки государственных закупок. То есть соответствующая графа направления не заполняется только в случае проведения встречной сверки. Кроме этого, обязательным является указание в направлении полного наименования проверяемого объекта.

В направлении не указывается информация о званиях должностных лиц, которые проводят ревизию, поскольку нормативно-правовыми актами не предусмотрено установление званий для работников органов Госаудитслужбы.

Должностные лица органа Госаудитслужбы вправе приступить к проведению ревизии при наличии оснований для ее проведения, определенных Законом о финконтроле и другими законами Украины, и при условии представления должностным лицам подконтрольных учреждений, других субъектов хозяйственной деятельности под роспись:

  • направления на ревизию, в котором указываются дата его выдачи, название органа Госаудитслужбы, цель, вид, основания, дата начала и дата окончания ревизии, должности и фамилии должностных лиц органа Госаудитслужбы, которые будут проводить ревизию. При этом направление на ревизию является действительным при условии наличия подписи руководителя органа Госаудитслужбы, скрепленной печатью этого органа;
  • копии решения суда о разрешении на проведение внеплановой выездной ревизии, в котором указываются основания проведения такой ревизии, дата ее начала и дата окончания, а в случае проведения ревизии относительно субъектов хозяйственной деятельности, не отнесенных к подконтрольным учреждениям, - также номер уголовного производства, орган, который осуществляет досудебное расследование, дата и основания сообщения о подозрении в совершении уголовного правонарушения.

Непредставление этих документов должностным лицам подконтрольных учреждений и другим субъектам хозяйствования или их предоставление с нарушением установленных требований является основанием для недопуска должностных лиц органа Госаудитслужбы к проведению ревизии.

При этом, как указывается в письме ГлавКРУ от 06.04.2005 г. № 12-14/129, направление на проведение ревизии должно выписываться в двух экземплярах, один из которых предоставляется под роспись должностному лицу объекта контроля, а второй остается в материалах дела.

Если руководитель объекта контроля или его заместитель отказывается от подписи о предоставлении указанных документов, но не против проведения ревизии, об этом указывается во вступительной части акта ревизии. Кроме того, должностные лица органа Госаудитслужбы обязаны расписаться в журнале регистрации проверок объекта контроля (в случае его предоставления). Факт непредоставления объектом контроля такого журнала также фиксируется во вступительной части акта ревизии.

Ревизия согласно п. 16 Порядка № 550 проводится путем:

  • документальной проверки, предусматривающей контроль в отношении учредительных, финансовых, бухгалтерских (первичных и сводных) документов, статистической, финансовой и бюджетной отчетности, хозяйственных договоров и других документов объекта контроля, связанных с планированием и осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой отчетности. В случае ведения бухгалтерского учета с использованием электронных средств хранения и обработки информации по требованию должностного лица органа Госаудитслужбы руководитель объекта контроля обязан представить соответствующие документы на бумажном носителе;
  • фактической проверки, предусматривающей контроль за наличием денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, оборотных и необоротных активов, других материальных и нематериальных ценностей путем проведения инвентаризации, обследования и контрольного обмера выполненных работ, правильностью применения норм расходов сырья и материалов, выхода готовой продукции и естественных потерь путем организации контрольных запусков в производство, контрольных анализов готовой продукции и других аналогичных действий при участии соответствующих специалистов Госаудитслужбы или других органов, предприятий, учреждений и организаций. При этом должностные лица органа Госаудитслужбы имеют право требовать от руководителей объекта контроля организацию и проведение фактической проверки в присутствии должностных лиц Госаудитслужбы и при участии материально ответственных лиц, а в случае проверки объема выполненных работ - также представителей субъекта хозяйствования - исполнителей работ.

В соответствии с абз. 4 п. 16 Порядка № 550 документальная и фактическая проверки проводятся относительно соблюдения требований законов и других нормативно-правовых актов. Фактическая проверка осуществляется по состоянию на дату ее проведения независимо от периода, который подлежит ревизии. Для подтверждения результатов фактической проверки и фактов, которые касаются периода, подлежащего ревизии, должностные лица Госаудитслужбы могут проверять документы объекта контроля и за другие периоды финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля. При этом Госфининспекция в письме от 19.08.2013 г. № 02-18/990 обращает внимание на то, что этой нормой, например, регулируется возможность использования результатов инвентаризации, которые в соответствии с законодательством оформляются по состоянию на определенную дату, что обычно находится вне пределов ревизионного периода. Также этой нормой установлено право должностных лиц органов Госаудитслужбы требовать все документы, необходимые для проверки вопросов программы ревизии, независимо от времени их создания, если имеются основания считать, что их анализ позволит инспектору исследовать правомерность операций объекта контроля, проведенных в период, который подлежит ревизии. Особенно актуальной такая норма является во время исследования учредительных документов и договоров объекта контроля.

Проведение ревизий органами Госаудитслужбы не должно нарушать нормального режима работы подконтрольных учреждений и других субъектов хозяйственной деятельности.

Что касается права должностных лиц органов Госаудитслужбы требовать от руководителей проверяемых объектов проведения инвентаризаций основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, а также организовывать инвентаризацию материальных ценностей, отметим следующее. Должностные лица органов Госаудитслужбы в случае предъявления такого требования должны обратиться к руководителю предприятия для принятия им внутреннего предписывающего документа о проведении инвентаризации (приказа или распоряжения), определения методов инвентаризации (сплошной или выборочный), определения круга материально ответственных лиц и перечня материальных ценностей, которые необходимо проверить.

При этом ГлавКРУ в письме от 29.11.2004 г. № 12-14/519 отмечает, что работник, уполномоченный на осуществление государственного финансового контроля, имеет право быть только присутствующим при проведении инвентаризации. Кроме этого, у работника органа контроля нет правовых оснований для подписания совместно с членами комиссии инвентаризационных сведений о фактическом наличии материальных ценностей. В то же время такой работник может завизировать страницы инвентаризационных ведомостей во избежание их подделки, а в случае отказа руководителей объекта контроля от проведения инвентаризации должностные лица органа контроля принимают меры в соответствии с Законом о финконтроле (дополнительно см. письмо ГлавКРУ от 19.08.2010 г. № 25-14/1056).

Инвентаризация на предприятии должна осуществляться согласно Положению об инвентаризации активов и обязательств, утвержденному приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879 (подробнее см. тему Порядок проведения инвентаризаций).

При этом следует учитывать, что в случае отказа руководителя подконтрольного учреждения от проведения инвентаризации основных фондов товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов должностные лица органов Госаудитслужбы имеют право обратиться в суд о побуждении к проведению такой инвентаризации, а до принятия решения судом в присутствии понятых и представителей подконтрольных предприятий, учреждений и организаций опечатывать кассы, кассовые помещения, склады и архивы сроком до 24 часов с момента такого опечатывания, указанного в протоколе.

Порядок опечатывания органами Госаудитслужбы касс, кассовых помещений, складов и архивов утвержден постановлением КМУ от 26.07.2006 г. № 1028. В письме ГлавКРУ от 28.09.2006 г. № 25-16/577 обращено внимание на то, что согласно абз. 2 и 3 п. 6 этого документа в случае неприятия решения судом до окончания срока, определенного абз. 1 этого пункта, должностное лицо может повторно опечатать помещение до принятия судом решения о побуждении к проведению инвентаризации и создания подконтрольным учреждением условий для ее проведения или решения об отказе в проведении инвентаризации.

Особого внимания заслуживает положение п. 17 Порядка № 550, согласно которому для исследования вопросов, предусмотренных программой ревизии, должностные лица органов Госаудитслужбы имеют право получать на подконтрольном объекте информацию с ограниченным доступом. Кроме этого, органы Госаудитслужбы при выполнении своих контрольных функций имеют право доступа и к государственной тайне. Доступ к государственной тайне органами Госаудитслужбы осуществляется в соответствии с Порядком проведения ревизий Государственной финансовой инспекцией Украины и ее территориальными органами в государственных органах, органах местного самоуправления, на предприятиях, в учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность, связанную с государственной тайной, утвержденным приказом Минфина от 10.04.2012 г. № 446. Его нормами, в частности, установлено, что право доступа органами Госаудитслужбы к государственной тайне осуществляется только по письменному разрешению руководителя ревизуемого предприятия, учреждения и организации после предъявления документа, удостоверяющего личность, справки соответствующей формы о наличии допуска к государственной тайне и предписания на выполнение задания, предусмотренных действующим законодательством Украины.

В случае выявления нарушений должностные лица органов Госаудитслужбы должны требовать от работников объекта контроля, причастных к выявленным нарушениям, письменные объяснения. Факт отказа от предоставления объяснений фиксируется в акте ревизии. Кроме этого, для выяснения отдельных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля ревизоры имеют право требовать необходимую информацию от других лиц в соответствии с нормами Закона о финконтроле.

Отдельного внимания заслуживает право должностных лиц органов Госаудитслужюы на изъятие документов. Так, п. 20 Порядка № 550 предусмотрено, что в случае выявления во время проведения ревизии документов, свидетельствующих о нарушении законодательства, и если на объекте контроля не гарантируется сохранность и не исключена возможность их подделки, ревизоры на основании решения суда могут изъять до окончания ревизии оригиналы таких документов. Как следует из указанной нормы, изъятие оригиналов документов на ревизуемом объекте возможно только при наличии совокупности следующих фактов: наличие документов, свидетельствующих о нарушении законодательства; на объекте контроля не гарантируется сохранность таких документов и не исключена возможность их подделки; наличие соответствующего решения суда. Напомним, что ст. 10 Закона о финконтроле предусматривает до вынесения соответствующего решения суда возможность изъятия копий документов, свидетельствующих о нарушении законодательства. При этом ГлавКРУ в свое время разъясняло, что указанная норма не нарушает права подконтрольных учреждений и имеет цель - обеспечение объективного и эффективного проведения контрольного мероприятия. Кроме того, Закон о финконтроле не наделяет должностных лиц объекта контроля правом требовать от проверяющих обоснования их действий и не устанавливает обязанности проверяющих давать объяснения в отношении своих действий (письмо ГлавКРУ от 04.08.2005 г. № 22-14/330). Вместе с тем в письме ГлавКРУ от 21.12.2005 г. № 02-14/1223 разъяснено, что поскольку частный предприниматель не является предприятием или организацией, органы контроля не имеют права требовать от него документы, касающиеся осуществления им хозяйственной деятельности.

Оформляется изъятие оригиналов документов соответствующим актом с оставлением объекту контроля копий изъятых документов и их описи. Копии акта изъятия и описи изъятых документов вручаются объекту контроля под роспись.

В случае изъятия документов объекта контроля в связи с их подделкой или выявленными злоупотреблениями орган Госаудитслужбы обязан немедленно уведомить об этом правоохранительные органы для принятия решения об изъятии таких документов. Если правоохранительными органами не принято соответствующее решение, то такие документы в последний день ревизии возвращаются объекту контроля.

Для возврата изъятых оригиналов документов объекта контроля, а также их передачи правоохранительным органам составляются соответствующий акт и опись возвращенных (переданных) документов. О передаче изъятых оригиналов документов правоохранительным органам орган Госаудитслужбы должен уведомить объект контроля с предоставлением копии описи переданных документов.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 10 Закона о финконтроле органам Госаудитслужбы также предоставлено право получать от других предприятий и организаций, в том числе негосударственных форм собственности, справки и копии документов об операциях и расчетах с ревизуемыми предприятиями, учреждениями и организациями. При этом ГлавКРУ в письме от 01.09.2008 г. № 25-18/957 обращает внимание на то, что если субъект хозяйствования не проводил каких-либо операций и расчетов с ревизуемым субъектом контроля, то у должностных лиц органов контроля отсутствуют основания для направления в адрес такого субъекта хозяйствования запроса о получении соответствующей информации.

Также отметим, что решения об аресте средств на счетах в учреждениях банков, других финансово-кредитных учреждениях могут приниматься только судом.

Кроме того, на сегодняшний день должностные лица Госаудитслужбы, которые проводят ревизию, имеют право получать заверенные копии документов объекта контроля, которые подтверждают не только нарушение, но и любые другие факты, выявленные во время проведения ревизии (например, учредительные документы, документы относительно регистрации объекта контроля и т. п.).

В отношении права органов Госаудитслужбы определять убытки и материальный ущерб при проведении контрольных мероприятий ГлавКРУ письмом от 21.08.2006 г. № 25-18/493 направило в адрес своих подчиненных органов разъяснения ВСУ (см. письмо от 09.08.2006 г. № 1-11/477) и Минюста (см. письмо от 28.07.2006 г. № 20-39-603). Так, по мнению ВСУ, Законом о финконтроле органам Госаудитслужбы при проведении контрольных мероприятий не запрещено определять убытки и материальный ущерб. Вместе с тем их размер подлежит доказыванию стороной и оценке судом на общих основаниях по правилам, установленным действующим процессуальным законодательством Украины.

Минюст в связи с решением этого вопроса расставил акценты несколько иначе. В своем письме этот орган указывает, что Законом о финконтроле и Порядком № 550 не предусмотрено определение должностными лицами органов финансового контроля размера причиненных государству убытков или материального ущерба. Однако, учитывая задачи органов финансового контроля, которые заключаются в контроле за использованием и сохранением государственных финансовых ресурсов, необоротных и других активов и правильностью определения необходимости в бюджетных средствах и взятием обязательств, вывод о наличии или отсутствии нарушений законодательства в этой сфере можно сделать лишь на основании определения фактически использованных (имеющихся) активов (финансовых ресурсов, имущества) и сравнения их с установленными законодательством. Поэтому, по мнению Минюста, полномочия относительно контроля за расходованием соответствующих ресурсов и предоставления заключения о наличии или отсутствии нарушения законодательства включают и определение размера убытков (количественную характеристику несоответствия законодательству соответствующих активов).

Таким образом, как следует из вышеприведенных разъяснений, органы Госаудитслужбы могут определять убытки и материальный ущерб, хотя это прямо и не предусмотрено действующим законодательством, однако в любом случае при судебном разбирательстве такие расчеты должны быть доказаны органом Госаудитслужбы, составившим их.

Если во время ревизии выявлены факты нарушения законодательства, принятие мер по которым не входит в компетенцию органов Госаудитслужбы (в частности, по вопросам обращения наличных денежных средств, валютных операций, формирования объекта и/или базы налогообложения, ценообразования, соблюдения антимонопольного законодательства и др.), то ревизоры безотлагательно в письменном виде должны уведомить об этом руководителя органа Госаудитслужбы или его заместителя. Последние, в свою очередь, обязаны проинформировать о выявленных фактах соответствующие органы контроля.

В случае отсутствия бухгалтерского учета на объекте контроля, недопущения должностных лиц к проведению ревизии и непредставления необходимых для проверки документов, а также наличия других объективных и независящих от органа Госаудитслужбы обстоятельств, делающих невозможным или препятствующих проведению ревизии, должностным лицом органа Госаудитслужбы составляется акт о невозможности проведения ревизии с указанием соответствующих причин, подписываемый и вручаемый объекту контроля в том же порядке, что и акт ревизии.

При устранении таких обстоятельств ревизия по решению руководителя Госаудитслужбы может быть завершена в установленном законодательством порядке. При этом в ее продолжительность не включается срок, в течение которого ревизия фактически не проводилась. В ином случае ревизия не считается проведенной и орган Госаудитслужбы имеет право во второй раз организовать и провести ревизию объекта контроля, в частности, в плановом порядке, в течение того же календарного года.

Препятствование должностным лицам Госаудитслужбы в проведении ревизии является основанием для применения к объекту контроля санкций, предусмотренных законодательством, и для привлечения руководителя объекта контроля к административной ответственности.

Оформление материалов ревизий и меры реагирования

Как указывалось ранее, результаты ревизии оформляются актом. Такой акт составляется на бумажном носителе на украинском языке и должен иметь сквозную нумерацию страниц. На первом листе акта ревизии, который оформляется на бланке контролирующего органа, указываются название документа (акт), дата и номер, а также место составления (название города, села или поселка).

Акт ревизии подписывается должностным лицом органа Госаудитслужбы, руководителем и главным бухгалтером объекта контроля или лицом, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета, а также при необходимости другими работниками объекта. В случае привлечения специалистов к проведению ревизии в составе группы акт ревизии подписывается руководителем группы. При этом на усмотрение должностного лица органа Госаудитслужбы отнесено решение вопроса о необходимости ознакомления с актом ревизии и его подписания другими работниками объекта контроля, в частности, бывшими руководителем и главным бухгалтером, ответственными за финансово-хозяйственную деятельность объекта контроля в период, подлежащий ревизии.

Акт ревизии централизованной бухгалтерии, которая обслуживает несколько бюджетных учреждений, подписывается должностным лицом Госаудитслужбы, руководителем и главным бухгалтером органа, при котором создана централизованная бухгалтерия. С содержанием акта ревизии централизованной бухгалтерии ознакомляются руководители бюджетных учреждений, которые обслуживаются соответствующей централизованной бухгалтерией и относительно деятельности которых ревизией выявлено нарушение.

Акт ревизии составляется в трех экземплярах: первый - для органа Госаудитслужбы, второй - для объекта контроля, третий - для передачи правоохранительным органам в случаях, предусмотренных законодательством. Во избежание подделки экземпляры акта визируются должностным лицом органа Госаудитслужбы на каждой странице с указанием на последней общего количества страниц.

Экземпляры акта ревизии, предназначенные для органа Госаудитслужбы и правоохранительного органа, предоставляются для ознакомления и подписания объекту контроля в срок не позднее 5 рабочих дней после окончания ревизии одним из следующих способов:

  • лично под роспись руководителю или главному бухгалтеру объекта контроля;
  • через канцелярию (подразделение по вопросам делопроизводства) с отметкой на экземпляре акта органа Госаудитслужбы о дате регистрации в журнале входящей корреспонденции объекта контроля и подписью работника канцелярии (общего отдела), осуществившего регистрацию;
  • ценным письмом с уведомлением о вручении. При этом на экземпляре акта, который остается в органе Госаудитслужбы, указываются реквизиты почтового уведомления, которое приобщается к материалам ревизии.

Подписанные экземпляры акта ревизии субъект контроля обязан возвратить органу Госаудитслужбы в срок не позднее 3 рабочих дней со дня их получения, после чего не позднее следующего рабочего дня орган Госаудитслужбы выдает второй экземпляр акта объекту контроля. В случае непоступления в орган Госаудитслужбы подписанных экземпляров акта ревизии в указанный срок должностными лицами составляется в 3 экземплярах акт об отказе от подписи, один из которых предоставляется объекту контроля.

При наличии возражений (замечаний) в отношении содержания акта ревизии руководитель, главный бухгалтер или другие лица объекта контроля подписывают его с оговорками. В срок не позднее 5 рабочих дней со дня возврата органу Госаудитслужбы акта ревизии объект контроля должен предоставить ему письменные возражения (замечания). Если в течение этого срока возражения (замечания) по акту не поступят, то орган Госаудитслужбы имеет право принять соответствующие меры для реализации результатов ревизии. При этом орган Госаудитслужбы обязан не позднее 15 рабочих дней со дня получения возражений предоставить письменное заключение по ним, которое утверждается руководителем органа Госаудитслужбы.

Кроме того, при обнаружении в ходе ревизии несоблюдения участниками бюджетного процесса установленного Бюджетным кодексом Украины и другими нормативно-правовыми актами порядка составления, рассмотрения, утверждения, внесения изменений, выполнения бюджета или отчета о выполнении бюджета органы Госаудитслужбы составляют Протокол о бюджетном правонарушении в порядке, определенном приказом Минфина от 15.11.2010 г. № 1370.

По мере выявления ревизией нарушений законодательства должностные лица органа Госаудитслужбы, не дожидаясь окончания ревизии, имеют право устно рекомендовать руководителям объекта контроля безотлагательно принять меры для их устранения и предотвращения в дальнейшем.

Если принятыми в период ревизии мерами не обеспечено полное устранение выявленных нарушений, то органом Госаудитслужбы в срок не позднее 10 рабочих дней после регистрации акта ревизии, а в случае поступления возражений к нему не позднее 3 рабочих дней после направления соответствующего заключения объекту контроля направляется письменное требование об устранении выявленных ревизией нарушений законодательства с указанием срока обратного информирования.

Об устранении выявленных ревизией фактов нарушения законодательства объект контроля в установленный срок должен информировать соответствующий орган Госаудитслужбы с представлением заверенных копий первичных, распорядительных и других документов, подтверждающих устранение нарушений. Причем следует учитывать, что при выявлении убытков, нанесенных государству или объекту контроля, орган государственного финансового контроля имеет право определять их размер согласно методике, утвержденной КМУ, и обратиться в суд в интересах государства, если подконтрольным учреждением не обеспечено выполнение требований по устранению выявленных во время осуществления государственного финансового контроля нарушений законодательства по вопросам сохранения и использования активов. При этом требование органа государственного финансового контроля направлено на корректировку работы подконтрольной организации и приведения ее в соответствие с требованиями законодательства и в этой части оно является обязательным к исполнению. Что касается возмещения выявленных убытков, нанесенных государству или объекту контроля, то об их наличии может быть указано в требовании, но они не могут быть принудительно взысканы путем требования. Такие убытки возмещаются в добровольном порядке или путем обращения в суд с соответствующим иском (см. постановление ВСУ от 28.10.2014 г. № 21-462а14).

Также следует обратить внимание на то, что за совершение бюджетного правонарушения к подконтрольному учреждению могут быть применены санкции в виде приостановления операций с бюджетными средствами и бюджетных ассигнований.

Приостановление операций с бюджетными средствами осуществляется в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 19.01.2011 г. № 21, а приостановление бюджетных ассигнований - в порядке, утвержденном приказом Минфина от 15.05.2002 г. № 319.

Проведение проверок закупок

В соответствии со ст. 2 Закона о финконтроле порядок проведения органами Госфининспекции проверок закупок устанавливается КМУ.

Во исполнение этой нормы постановлением от 01.08.2013 г. № 631, вступившим в силу 17 сентября 2013 года, КМУ утвердил Порядок проведения проверок закупок Государственной финансовой инспекцией и ее территориальными органами (далее - Порядок № 631), определяющий процедуру проведения Госаудитслужбой и ее территориальными органами проверок закупок.

Отметим, что процедура закупки за государственные средства, регулируется нормами Закона Украины от 25.12.2015 г. № 922-VIII "О публичных закупках".

Так, в соответствии с нормами Порядка № 631 вопросы осуществления закупок проверяются органами Госаудитслужбы во время проведения инспекции с учетом требований порядка проведения инспекции, а также во время государственного финансового аудита.

Проверки закупок проводятся по письменному решению руководителя органа Госаудитслужбы или его заместителя при наличии одного из следующих оснований:

  • заказчик не устранил нарушение, определенное в заключении о результатах мониторинга закупки, и такое нарушение будет иметь негативное влияние для бюджетов, а также заключение не обжаловано в судебном порядке;
  • выявление во время мониторинга закупки нарушений относительно несоответствия опубликованных в электронной системе закупок условий договора о закупке содержанию тендерного предложения победителя процедуры закупки по результатам аукциона (в том числе цены за единицу товара) или цены предложения участника в случае применения переговорной процедуры закупки;
  • заказчик не устранил нарушение, определенное в заключени, и такое нарушение привело к невыполнению им требований Закона Украины от 25.12.2015 г. № 922-VIII "О публичных закупках", а также заключение не обжаловано в судебном порядке;
  • наличие поручения или решения КМУ относительно проведения проверок государственных закупок, если соответствующие вопросы не могут быть проверены во время плановых выездных ревизий;
  • возникновение необходимости в проверке сведений о нарушении заказчиком законодательства в сфере закупок, поступивших в орган государственного финансового контроля, или проверке сведений, приведенных в обращении (при условии окончания срока подачи жалобы о соответствующих нарушениях в орган обжалования по Закону Украины от 25.12.2015 г. № 922-VIII "О публичных закупках"), если заказчик не предоставил объяснения и их документальное подтверждение на обязательный письменный запрос органа государственного финансового контроля в течение 3 рабочих дней со дня его поступления;
  • выявление органом государственного финансового контроля вышестоящего уровня во время проверки (в порядке осуществления контроля за достоверностью заключений органа государственного финансового контроля нижестоящего уровня) актов проверки закупок несоответствия их требованиям законодательства. Проверка закупок может быть инициирована органом государственного финансового контроля вышестоящего уровня, если начато служебное расследование относительно должностных или служебных лиц органа государственного финансового контроля нижестоящего уровня, которые проводили проверку закупок, или в случае сообщения им о подозрении в совершении уголовного правонарушения;
  • в случае поступления жалобы от заказчика на действия или бездеятельность должностных лиц контролирующего органа.

Уведомление о проведении проверки закупок и встречной сверки не направляется объекту контроля.

Для проведения проверки закупок орган Госаудитслужбы оформляет на каждое должностное лицо и привлеченного квалифицированного специалиста направления в двух экземплярах установленного Госаудитслужбой образца, которое подписывает руководитель органа государственного финансового контроля или его заместитель.

Состав, количество должностных лиц органа государственного финансового контроля и сроки проведения проверки закупок определяет орган государственного финансового контроля с учетом объема предусмотренных программой проверки вопросов в пределах 20 рабочих дней. Сроки проведения проверки закупок, относительно которых осуществлялся мониторинг закупок, предусмотренный Законом Украины от 25.12.2015 г. № 922-VIII "О публичных закупках", определяются органом государственного финансового контроля в пределах 10 рабочих дней.

Должностные лица Госаудитслужбы в случае проведения проверки закупок обязаны поставить подпись в журнале регистрации проверок заказчика (при наличии такого журнала). Факт непредоставления заказчиком указанного журнала фиксируется в акте проверки.

Перед началом проверки закупок должностные лица Госаудитслужбы и привлеченные квалифицированные специалисты должны выдать руководителю заказчика или его заместителю направления под роспись на экземпляре Госаудитслужбы. Если руководитель заказчика или его заместитель отказывается ставить подпись, об этом указывается во вступительной части акта проверки.

Во время проведения проверки закупок проводятся документальная и/или фактическая проверка вопросов программы проверки закупок, а также анализ информации относительно проведения процедур закупок, размещенной в электронной системе закупок, и информации, которая содержится в государственных реестрах и базах данных, открытых для доступа органа государственного финансового контроля.

Во время документальной проверки осуществляется контроль за соблюдением законодательства о закупках путем изучения документов заказчика. В случае ведения документооборота с использованием электронных средств хранения и обработки информации руководителем заказчика или уполномоченным им лицом обеспечивается беспрепятственный доступ должностных лиц органа государственного финансового контроля к электронным документам и в случае необходимости представлению их заверенных копий на бумажном носителе.

Анализ информации относительно проведения процедур закупок, размещенной в электронной системе закупок, проводится по местонахождению органа государственного финансового контроля или заказчика.

По письменному требованию должностного лица органа государственного финансового контроля руководитель заказчика или уполномоченное им лицо подает в трех экземплярах заверенные копии документов, в том числе тех, которые не размещены в электронной системе закупок, которые, в частности, подтверждают факты выявления нарушений.

В случае необходимости представление копий бухгалтерских документов обеспечивает главный бухгалтер или его заместитель или уполномоченное на это должностное лицо заказчика. Если заказчик не представил заверенные копии документов, об этом указывается в акте проверки.

Фактическая проверка осуществляется во время проведения проверки закупок путем инвентаризации, обследования и контрольного обмера закупленных (полученных) заказчиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг и проведения других действий в соответствии с полномочиями Госаудитслужбы. При этом заказчик обеспечивает доступ на склады, в хранилища, производственные и другие помещения, которые принадлежат заказчику или используются им.

Должностные лица Госаудитслужбы имеют право требовать от руководителя заказчика или его заместителя создания надлежащих условий для проведения фактической проверки при участии материально ответственных лиц заказчика, а в случае проверки объема выполненных работ - также представителей субъекта хозяйствования - исполнителя работ.

Проверка закупок может быть приостановлена в случае необходимости проведения значительного количества встречных сверок, без завершения которых невозможно проведение на должном уровне проверки, а также по обоснованному обращению заказчика. В таком случае общая продолжительность проверки составляет не более 40 рабочих дней со дня ее начала, а при проведении проверки закупок, относительно которых проводился мониторинг закупок, - 20 рабочих дней. При этом срок, на который приостановлена проверка, не включается в срок проведения проверки.

Решение о приостановлении и возобновлении проведения проверки принимает руководитель Госаудитслужбы или его заместитель по письменному представлению должностного лица, который проводит проверку закупок.

В случае приостановления проверки закупок на срок свыше 3 рабочих дней орган государственного финансового контроля направляет заказчику письменное уведомление о дате ее приостановки:

  • лично руководителю или главному бухгалтеру заказчика под подпись;
  • через канцелярию (подразделение по вопросам делопроизводства) с отметкой на уведомлении о дате регистрации в журнале входящей корреспонденции заказчика и подписью работника канцелярии (общего отдела), который осуществил регистрацию;
  • рекомендованным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Также следует обратить внимание на то, что во время проверки закупок должностные лица Госаудитслужбы могут изымать оригиналы документов в соответствии с процедурой, предусмотренной п. 20 Порядка № 550.

Результаты проверки закупок излагаются в акте проверки. Результаты проверки закупок, проведенной Госаудитслужбой, могут быть обжалованы заказчиком, относительно которого проведена проверка, в предусмотренном законом порядке.

При этом по результатам проверки закупок руководитель структурного подразделения, который проводил такую проверку, может вносить на рассмотрение руководителя Госаудитслужбы или его заместителя предложения относительно проведения проверки всего комплекса вопросов финансово-хозяйственной деятельности заказчика путем инспекции или государственного финансового аудита.

Также отметим, что приказом Госфининспекции от 02.12.2013 г. № 285 утверждены Методические рекомендации по проведению проверок закупок.

Применение административной ответственности

Согласно ст. 10 Закона о финконтроле должностные лица Госаудитслужбы имеют право налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и других служебных лиц подконтрольных учреждений административные взыскания.

Общие вопросы порядка применения административной ответственности рассмотрены в теме Процедура применения административной ответственности контролирующими органами.

Процедура составления органами Госаудитслужбы протоколов об административных правонарушениях, рассмотрения дел об административных правонарушениях, ведения делопроизводства в делах об административных правонарушениях, а также процедура обеспечения надлежащего рассмотрения жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях установлены нормами Порядка № 168 (дополнительно см. разъяснение Госфининспекции от 01.02.2014 г). Этим же документом утверждены, в частности, формы протокола об административном правонарушении, уведомления о рассмотрении дела об административном правонарушении, постановления о наложении административного взыскания, постановления о закрытии дела, решения по жалобе (протесту прокурора) на постановление по делу об административном правонарушении.

В соответствии со ст. 2341 КУоАП органы Госаудитслужбы уполномочены налагать административные штрафы за административные правонарушения, предусмотренные ст. 1642  и ч. 3-6 ст. 1666 этого кодекса, а именно:

  • укрывательство в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков, отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение неправдивых данных в финансовую отчетность, непредставление финансовой отчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей, несвоевременное представление на рассмотрение, согласование или утверждение годового финансового плана предприятия государственного сектора экономики и отчета о его выполнении, препятствие работникам Госаудитслужбы в проведении ревизий и проверок, непринятие мер по возмещению виновными лицами убытков от недостач, растрат, краж и бесхозяйственности (ст. 1642 КУоАП);
  • отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, несвоевременное, неполное или с нарушением установленного порядка проведение инвентаризации имущества, нарушение порядка проведения оценки имущества, составления ликвидационного баланса (промежуточного баланса), распределительного баланса, передаточного акта во время прекращения юридического лица (ч. 3 ст. 1666 КУоАП);
  • уклонение председателя комиссии по прекращению юридического лица, ликвидационной комиссии, ликвидатора, других лиц, привлеченных к прекращению юридического лица, от проведения прекращения юридического лица или от составления ликвидационного баланса (промежуточного баланса), распределительного баланса, передаточного акта, обязательное представление которого установлено законом для прекращения юридического лица (ч. 4 ст. 1666 КУоАП);
  • непредставление, несвоевременное представление или представление не в полном объеме по требованию органов ГФС или ПФУ для проведения внеплановых проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета, налоговой отчетности и других документов, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых средств в ПФУ, фонды социального страхования, других сумм, которые связаны с такими обязательствами, соблюдением требований другого законодательства, контроль за которым возложен на указанные органы и фонды, несвоевременное, неполное или с нарушением установленного порядка проведение по требованию органа ГФС инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей и средств во время прекращения юридического лица (ч. 5 и 6 ст. 1666 КУоАП).

В письме ГлавКРУ от 15.10.2002 г. № 13-14/1-668 обращено внимание на то, что к административной ответственности, предусмотренной ст. 1642 КУоАП, в некоторых случаях могут привлекаться также физические лица, зарегистрированные как субъекты предпринимательской деятельности. В частности, если предпринимательская деятельность физического лица заключается в ведении бухгалтерского учета на предприятии на основании гражданско-правового соглашения и на него возложены какие-либо функции специалиста по бухгалтерскому учету в случае совершения им действия (бездействия), ответственность за которое предусмотрена вышеуказанной статьей, то данное лицо привлекается к административной ответственности на общих основаниях.

От имени органов Госаудитслужбы рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания имеют право: руководитель Госаудитслужбы, его заместители, а также другие уполномоченные руководителем должностные лица этого органа.

Согласно ст. 255 КУоАП органы Госаудитслужбы также имеют право составлять протоколы об административном правонарушении при нарушении субъектами хозяйствования условий выдачи векселей (ст. 16312 КУоАП), бюджетного законодательства (ст. 16412 КУоАП) и законодательства об осуществлении закупки товаров, работ и услуг за государственные средства (16414 КУоАП).

На основании ст. 221 КУоАП дела об административных правонарушениях, предусмотренных вышеуказанными статьями, рассматриваются районными (городскими) судами, которые после рассмотрения дела выносят постановление о наложении административного взыскания.

В письме от 18.06.2009 г. № 25-18/745 ГлавКРУ, руководствуясь письмом Минюста от 01.12.2003 г. № 22-34-1465, сообщает, что для применения ст. 38 КУоАП в отношении определения разовых и длящихся правонарушений согласно ст. 1642, 16412, 16414 КУоАП следует исходить из следующего:

  • длящимися административными проступками являются проступки, связанные с длительным, непрерывным неисполнением обязанностей, предусмотренных правовой нормой (например, проживание без паспорта, самовольное строительство домов или сооружений и т. п.), которые прекращаются либо исполнением регламентированных обязанностей, либо привлечением виновного в неисполнении лица к ответственности. Очень часто эти правонарушения являются последствиями противоправной бездеятельности. То есть длящиеся правонарушения характеризуются тем, что лицо, которое совершило какие-то определенные действия или бездеятельность, находится в дальнейшем в состоянии непрерывного продолжения этих действий (бездеятельности). Эти действия непрерывно нарушают закон в течение какого-то времени. Иногда такое состояние длится значительное время, и все время виновный непрерывно совершает правонарушение в виде неисполнения возложенных на него обязанностей. К длящимся правонарушениям относятся также отсутствие бухгалтерского учета, ведение его с нарушением установленного порядка, неприменение мер для возмещения виновными лицами убытков от недостач, непроведение инвентаризации;
  • к разовым относятся правонарушения, которые носят разовый характер (например, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей, препятствование работникам КРС в проведении ревизий).

При этом в письме ГлавКРУ от 13.11.2008 г. № 02-18/1349 обращено внимание на то, что Законом Украины от 24.09.2008 г. № 586-VI, вступившим в силу 17 ноября 2008 года, внесены изменения в ст. 38 КУоАП в отношении нераспространения общих сроков наложения административных взысканий на случаи, когда дела об административных правонарушениях подведомственны суду. Для таких случаев с указанной даты установлены новые строки наложения административного взыскания - не позднее 3 месяцев со дня совершения административного правонарушения, а при длящемся правонарушении - не позднее 3 месяцев со дня его выявления.

Таким образом, на сегодняшний день установлены следующие сроки наложения административных взысканий:

  • за нарушение законодательства по финансовым вопросам и порядка прекращения юридического лица (ст. 1642 и ч. 3-6 ст. 1666 КУоАП) - не позднее 2 месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - не позднее 2 месяцев со дня его выявления;
  • за нарушение условий выдачи векселей (ст. 16312 КУоАП) и бюджетного законодательства (ст. 16412 КУоАП) - не позднее 3 месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - не позднее 3 месяцев со дня его выявления;
  • за нарушение законодательства об осуществлении закупки товаров, работ и услуг за государственные средства (16414 КУоАП) - в течение 3 месяцев со дня выявления, но не позднее 2 лет со дня его совершения.

Порядок обжалования действий должностных лиц и решений госаудитслужбы

В соответствии со ст. 13 Закона о финконтроле действия или бездеятельность служебных лиц органов Госаудитслужбы могут быть обжалованы в судебном или административном порядке.

В отношении административного обжалования действий служебных лиц органов Госаудитслужбы следует учитывать, что подача жалобы не прекращает обжалуемого действия служебных лиц соответствующего органа.

Приказом Госаудитслужбы от 24.11.2016 г. № 149 утвержден Порядок рассмотрения обращений и организации личного приема граждан в Госаудитслужбе и ее территориальных органах.

В соответствии с нормами этого порядка жалобы на решения, действия (бездеятельность) должностных лиц межрегиональных территориальных органов Госаудитслужбы рассматриваются и решаются руководителями этих межрегиональных территориальных органов. Жалобы на решение, действия (бездеятельность) должностных лиц Госаудитслужбы и руководителей межрегиональных территориальных органов Госаудитслужбы рассматриваются и решаются Председателем Госаудитслужбы.

Обжалование постановлений по делам об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными должностными лицами Госаудитслужбы, осуществляется в порядке, определенном КУоАП.

Обжалование решения о применении органом Госаудитслужбы мер влияния за нарушение бюджетного законодательства осуществляется в соответствии со ст. 124 Бюджетного кодекса Украины.

Жалоба на решение, которое обжаловалось, может быть подана в орган Госаудитслужбы или должностному лицу органа высшего уровня в течение одного года с момента его принятия, но не позднее одного месяца с момента ознакомления гражданина с принятым решением. Жалобы, поданные с нарушением указанного срока, не рассматриваются.

При этом пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен органом или должностным лицом, которое рассматривает жалобу.

Орган Госаудитслужбы во время рассмотрения жалобы на решения, действия (бездеятельность) должностных лиц, которые могут быть обжалованы, проверяет законность и обоснованность обжалованных решений, действий (бездеятельности) и принимает одно из следующих решений относительно:

  • оставления решения без изменений, а жалобы - без удовлетворения;
  • отмены решения с одновременным вынесением нового решения или без него и привлечения виновных лиц к ответственности;
  • внесения в решение изменений в части, которая не соответствует законодательству, или уточнения решения;
  • прекращения незаконного действия (бездеятельности) должностных лиц органа Госаудитслужбы, проведения служебного расследования и привлечения виновных лиц к ответственности.
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter