X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

ГФС считает, что самостоятельная ликвидация основных средств облагается НДС

ГФС в письме от 02.03.2017 г. № 4338/6/99-99-15-03-02-15 считает, что в случае, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

При этом в соответствии с ч. 2 п. 189.9 ст. 189 НКУ положения этого пункта не распространяется на случаи (не считаются поставкой), когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в иных случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, которое подтверждается в соответствии с законодательством, или когда налогоплательщик подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке либо преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Кроме того, согласно п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ не являются поставкой товаров случаи, когда основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в иных случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения необоротных активов, или когда налогоплательщик предоставляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, в результате чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению.

Таким образом, ГФС, безусловно, точно цитирует нормы НКУ. Однако привычно фискально и безосновательно делает вывод о том, что основанием для неначисления налоговых обязательств при ликвидации основных средств может быть только ликвидация этих основных средств исключительно по причине уничтожения или разрушения в результате действия обстоятельств непреодолимой силы или когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных средств, при условии подтверждения таких обстоятельств в соответствии с законодательством.

То есть ГФС самостоятельно сокращает норму НКУ и не учитывает ту ее часть, которая позволяет не начислять налоговые обязательства по НДС в случае предоставления контролирующему органу соответствующих документов об уничтожении, разборке и т. д.

Таким образом, в случае досрочной ликвидации основных средств по собственному решению налогоплательщики могут: дождаться 100 % износа основных средств и не начислять НДС, поскольку база налогообложения будет равна нулю, смириться и начислить НДС на балансовую (остаточную) стоимость, или не начислять НДС и отстаивать свою позицию, (в том числе в суде).

Больше новостей
Текст документа

Про розгляд листа

Лист Державної фіскальної служби України від 02.03.2017 р. № 4338/6/99-99-15-03-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника щодо ліквідації основних засобів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Згідно з пунктом 189.9 статті 189 ПКУ у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Відповідно до частини 2 пункту 189.9 статті 189 ПКУ норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Згідно з підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.

Таким чином, підставою для застосування вимог частини 2 пункту 189.9 статті 189 ПКУ стосовно не нарахування податкових зобов'язань при ліквідації основних засобів є причина ліквідації цих основних засобів, а саме - знищення або зруйнування основних засобів внаслідок дії обставин непереборної сили або, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних засобів, за умови підтвердження таких обставин відповідно до законодавства.

В. о. заступника Голови М. В. Продан

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter