X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Без рубрики
12.05.2017

Порядок регистрации плательщиков НДС

Порядок регистрации плательщиков НДС регулируется Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130 (далее - Положение № 1130).

Плательщиками НДС могут быть зарегистрированы лица, которые определены в п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 НКУ и соответствуют требованиям п. 180.1 ст. 180 НКУ, в том числе лица, которые:

Регистрация лиц в качестве плательщиков НДС осуществляется путем присвоения зарегистрированному лицу индивидуального налогового номера и внесения соответствующей записи в Реестр плательщиков НДС с формированием отдельного идентификатора.

Лицо является зарегистрированным в качестве плательщика НДС с соответствующей даты регистрации, внесенной в Реестр, которая определяется в соответствии с требованиями п. 183.9 ст. 183 НКУ. Данные этого реестра можно проверить на сайте ГФС (http://sfs.gov.ua/reestr_new). Порядок формирования и предоставления извлечений из реестра регулируется разделом VII Положения № 1130.

С даты регистрации налогоплательщик приобретает право на составление налоговых накладных, отражение налоговых обязательств и налогового кредита в отчетности по НДС.

Лицо, которое регистрируется с другого дня, нежели первый день календарного месяца, имеет право включить в состав налогового кредита оплаченную (начисленную) сумму НДС только по тем операциям, первое событие по которым состоялось после его регистрации плательщиком НДС. При этом первая налоговая декларация по НДС подается за период, который начинается с даты регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца (см. также Базу знаний "ЗІР", подкатегория 101.14).

Например, если дата регистрации - 4 апреля 2017 года, то первую декларацию по НДС необходимо представить в налоговый орган до 20 июня 2017 года (включительно) за отчетный период с 4 апреля по 31 мая 2017 года.

Правила составления декларации по НДС рассмотрены в теме Представление декларации по НДС.

Дополнительно отметим, что с 1 января 2017 года утратила силу статья 209 НКУ, регламентирующая специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. В связи с этим приказом Минфина от 17.03.2017 г. № 368 установлено, что сельскохозяйственные предприятия, которые по состоянию на 1 января 2017 года зарегистрированы как субъекты специального режима обложения НДС, считаются плательщиками этого налога на общих основаниях. Относительно таких сельскохозяйственных предприятий:

  • с 1 января 2017 года утрачивают действие извлечения из реестра плательщиков НДС, которые были выданы контролирующими органами до этой даты;
  • контролирующие органы, у которых такие сельскохозяйственные предприятия находятся на учете, принимают решения и вносят в реестр плательщиков НДС записи о снятии предприятий с регистрации в качестве субъектов специального режима налогообложения с одновременной регистрацией в качестве плательщиков НДС на общих основаниях.

Обязательная регистрация плательщиков НДС

Требования к осуществлению обязательной регистрации

В соответствии с требованиями п. 181.1 ст. 181 НКУ в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V НКУ, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 000 000 грн. (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в контролирующем органе по своему местонахождению (месту проживания) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 НКУ (кроме плательщиков единого налога 1 - 3 групп).

В расчет установленного ограничения включаются поставки:

При этом необходимо учитывать следующие разъяснения налоговых органов:

  • операции поставки товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС, а также операции получения услуг от нерезидента независимо от места поставки таких услуг при определении объема операций, после достижения которого регистрация является обязательной, не учитываются (письмо ГФС от 03.10.2016 г. № 21407/6/99-99-15-03-02-15);
  • в расчет ограничения включаются только фактически осуществленные поставки. Намерение осуществить операцию или факт заключения договора на определенную сумму не учитываются в расчете ограничения и, соответственно, не могут повлечь за собой обязанность налогоплательщика регистрироваться в качестве плательщика НДС (письмо от 05.11.2012 г. № 4773/0/61-12/15-3115);
  • если в периоде, за который определяется установленный для регистрации объем поставки, продавцу были возвращены ранее поставленные им товары, то объем поставки (возвращенного товара) вычитается из общего объема поставок (База знаний "ЗІР", подкатегория 101.01.02);
  • при осуществлении транспортно-экспедиторской деятельности для определения объема, установленного для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, экспедитор включает в расчет и объем своего вознаграждения, полученного по операциям предоставления транспортно-экспедиторских услуг заказчикам-резидентам, и стоимость услуг по перевозке, предоставленных экспедитором как заказчикам-резидентам, так и заказчикам-нерезидентам (База знаний "ЗІР", подкатегория 101.29.06);
  • достоверность достижения необходимого для регистрации объема поставок подтверждают первичные документы, в частности расходная накладная, акт выполненных работ (услуг), банковская выписка (платежное поручение), кассовый чек и т. п. (письмо от 12.09.2012 г. № 3208/0/71-12/18-3117).

Особого внимания для целей регистрации требует расчет ограничения при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения.

Если у налогоплательщика на дату такого перехода общая сумма от осуществления операций поставок товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышала 1 000 000 грн. (включая период пребывания на упрощенной системе налогообложения), такое лицо подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС. На это также обращал внимание главный налоговый орган в письме от 10.02.2016 г. № 2667/6/99-99-19-02-02-15, а также ГУ ГФС Волынской области в письме от 11.12.2015 г. № 1517/П/03-20-17-01-10.

Отметим, что регистрация плательщиком НДС в данном случае необходима исключительно при переходе на общую систему налогообложения. Если же объем дохода налогоплательщика, к примеру, плательщика единого налога 2 группы (допустимый объем годового дохода согласно ч. 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ составляет 1 500 000 грн.), достиг 1 000 000 грн., то регистрироваться как плательщик НДС он не должен. Если же объем дохода такого налогоплательщика превысит 1 500 000 грн., то он должен будет перейти в 3 группу плательщиков единого налога либо на общую систему налогообложения и зарегистрироваться как плательщик НДС.

Сроки подачи регистрационного заявления и осуществления регистрации

Согласно п. 183.2 ст. 183 НКУ лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, подает в контролирующий орган по своему местонахождению (месту проживания) регистрационное заявление не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный п. 181.1 ст. 181 НКУ.

Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день (п. 183.6 ст. 183 НКУ).

В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации налоговый орган обязан в течение 3 рабочих дней после поступления регистрационного заявления внести в Реестр плательщиков НДС соответствующую запись о регистрации.

При этом согласно п. 183.9 ст. 183 НКУ и п. 3.11 Положения № 1130 исчисление этого трехдневного срока начинается с первого календарного дня, который следует за днем получения налоговым органом заявления о регистрации. Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день.

Например, если объем налогооблагаемых операций достиг 1 000 000 грн. в апреле 2017 года, то заявление о регистрации в качестве плательщика НДС должно быть подано в налоговый орган не позднее 10 мая 2017 года. А налоговый орган соответственно должен внести запись в Реестр о его регистрации в качестве плательщика НДС до 15 мая 2017 года (включительно), так как 13 мая 2017 года - выходной, а в расчет принимаются только рабочие дни.

Если же объем налогооблагаемых операций достиг 1 000 000 грн. в мае 2017 года, то заявление должно быть подано в налоговый орган не позднее 12 июня 2017 года (10 июня - суббота). А налоговый орган, должен внести запись в Реестр о его регистрации в качестве плательщика НДС до 15 июня 2017 года (включительно).

Порядок подачи регистрационного заявления и его рассмотрения налоговым органом

Регистрационное заявление должно быть заполнено должным образом с учетом следующего:

ГФС в Базе знаний "ЗІР" (подкатегория 101.01.02) разъясняет, что в поле 10 регистрационного заявления "Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета" предусмотрена необходимость указывать сведения об ответственном лице налогоплательщика, на которое возложена обязанность ведения бухгалтерского учета на предприятии. Таким лицом может быть главный бухгалтер, бухгалтер, руководитель, владелец предприятия. Если ведение бухгалтерского учета на договорной основе осуществляет другое юридическое или физическое лицо, поле 10 прочерчивается. В этом случае к заявлению следует приложить копию документа, подтверждающего указанный факт.

Регистрационное заявление, оформленное в соответствии с требованиями п. 183.7 ст. 183 НКУ и п.п. 1 п. 3.5 Положения № 1130, подается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика:

  • лично либо представителем юридического лица (в любом случае, с документальным удостоверением личности и подтверждением полномочий);
  • или средствами электронной связи.

Налогоплательщики, заключившие с соответствующим контролирующим органом договор о признании электронных документов, могут подать регистрационное заявление средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Напомним, что договор о признании электронных документов заключается в соответствии с правилами, установленными приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233. При этом правила, порядок и сроки рассмотрения контролирующими органами регистрационных заявлений, поданных средствами электронной связи или как приложение к регистрационной карточке, которая представляется для проведения государственной регистрации юридического лица или физического лица - предпринимателя, являются такими же, как и для регистрационных заявлений, поданных в бумажном виде. Подтверждающие документы в этом случае подаются на бумажных носителях (см. также Базу знаний "ЗІР", подкатегория 101.01.02).

При получении заявления налоговый орган осуществляет проверку его регистрационных данных из Единого банка данных о плательщиках налога - юридических лицах или Реестра самозанятых лиц.

Сведения о заявителе должны быть включены в ЕГР (п. 3.8 Положения № 1130).

Согласно п. 3.9 Положения № 1130 в течение 3 рабочих дней со дня получения заявления налоговый орган может обратиться к лицу с письменным предложением подать новое заявление с указанием оснований для непринятия предыдущего. Это осуществляется, если:

  • в заявлении не указаны обязательные реквизиты;
  • в заявлении указаны неполные или недостоверные данные;
  • заявление не скреплено печатью заявителя (при ее наличии);
  • в заявлении нет подписи заявителя (для физических лиц), ответственного лица заявителя (для юридических лиц) или лица, которое имеет документально подтвержденные полномочия относительно подписи регистрационного заявления от лица, регистрируемого в качестве плательщика НДС;
  • сведения о заявителе не включены в ЕГР.

Если регистрационное заявление подано контролирующему органу в электронной форме, то предложение предоставить новое заявление оформляется контролирующим органом в электронной форме и направляется на адрес электронной почты, с которого поступило заявление (п. 3.10 Положения № 1130).

Последствия несвоевременной подачи заявления

Согласно п. 183.10 ст. 183 НКУ любое лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, но не подавшее в установленный срок в налоговый орган регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного налогоплательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

При этом данный налогоплательщик не имеет права представлять налоговую декларацию по НДС.

Налоговый орган обязан самостоятельно определить для такого налогоплательщика сумму налоговых обязательств (п. 54.3 ст. 54 НКУ), что влечет за собой в соответствии со ст. 123 НКУ наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25 % (50 % - при повторном нарушении) от суммы такого обязательства. Аналогичного мнения по этому вопросу придерживается главный налоговый орган (см. также письмо ГФС от 04.05.2016 г. № 9975/6/99-99-15-02-02-15 и обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНАУ от 06.07.2012 г. № 588).

Дополнительно следует отметить письмо от 06.11.2015 г. № 23807/6/99-99-19-03-02-15, в котором ГФС напоминает, что в этом случае обязанность относительно начисления и уплаты налоговых обязательств по НДС возникает у налогоплательщика со дня, следующего за предельным сроком, который установлен для подачи заявления, то есть с 11 числа календарного месяца, который следует за месяцем, в котором впервые достигнут установленный п. 181.1 ст. 181 НКУ объем налогооблагаемых операций.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Особенности осуществления добровольной регистрации плательщиков НДС
    • Особенности регистрации в качестве плательщиков НДС налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения (единый налог)
    • Отказ от регистрации
    • Случаи, при которых налогоплательщику для уплаты НДС не требуется регистрация в качестве плательщика НДС
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter