X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Без рубрики
04.11.2015

Исчисление средней заработной платы для выплаты больничных и декретных: актуальные примеры от Минсоцполитики

Основным документом, регламентирующим порядок исчисления средней заработной платы для целей общеобязательного социального страхования, является Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее - Порядок № 1266). Этот порядок также применяется для оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Следует отметить, что с 1 января 2015 года законодательство Украины в сфере социального страхования претерпело существенные изменения. В первую очередь это было связано с отменой Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", и вступлением в силу его правопреемника Закона Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании", который был изложен в новой редакции.

Эти изменения не могли не сказаться и на Порядке № 1266, который, с целью приведения его норм в соответствие с указанным законом, был изложен с 4 июля 2015 года в новой редакции постановлением КМУ от 26.06.2015 г. № 439.

Практическое применение нового документа потребовало дополнительных разъяснений, которые и были предоставлены Минсоцполитики в приказе от 21.10.2015 г. № 1022 "Об утверждении примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования" (далее - Приказ № 1022), анализу которого посвящена настоящая тема.

Отметим, что указанный приказ издан во исполнение п. 34 Порядка № 1266, которым предусмотрено, что примеры исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования утверждает Минсоцполитики.

Приказ № 1022 состоит из трех разделов, в каждом из которых приводятся примеры расчета выплат по одному из видов социального страхования: на случай безработицы, от несчастного случая на производстве, в связи с временной утратой трудоспособности.

В настоящей теме рассмотрены примеры из наиболее актуального - третьего раздела, который посвящен расчету выплат для назначения пособий по беременности и родам, в связи с временной утратой трудоспособности, а также оплате первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Важно уточнить, что сами примеры из Приказа № 1022 (а их девять) в теме не приводятся, однако ознакомиться с ними можно по соответствующей ссылке. Кроме того, для удобства пользования все примеры "привязаны" к соответствующим пунктам Порядка № 1266. Отметим также, что в отдельных примерах редакцией электронного журнала "Аверс-Бухгалтерия" обнаружены ошибки, о которых подробно будет рассказано в приведенном ниже анализе.

Примеры 1 и 2 (к пунктам 25 - 27 Порядка № 1266)

Примеры 1 и 2 демонстрируют правила определения расчетного периода, за который исчисляется средняя заработная плата (доход). Напомним, что в общем случае таким периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. Если работник отработал менее 12 календарных месяцев или менее календарного месяца, то расчетный период определяется за фактически отработанные календарные месяцы или календарные дни соответственно.

К сожалению, приходится констатировать, что оба примера приведены неудачно, поскольку касаются страховых случаев, наступивших до 4 июля 2015 года (20 апреля 2015 года и 22 июня 2015 года соответственно). Как следует из письма Фонда от 07.07.2015 г. № 2.4-17-1112, действие новой редакции Порядка № 1266 распространяется на страховые случаи, наступившие с 4 июля 2015 года. Для страховых случаев, которые наступили до 4 июля 2015 года, исчисление средней заработной платы необходимо осуществлять без учета изменений, внесенных постановлением КМУ от 26.06.2015 г. № 439, то есть по старым правилам.

Кстати, в Минсоцполитики, куда редакция электронного журнала "Аверс-Бухгалтерия" обратилась по телефону горячей линии, ошибки признали. Приведем возможные варианты исправленных примеров:

  • застрахованное лицо заболело 20 июля 2015 года. Расчетным периодом будет период с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года включительно;
  • застрахованное лицо принято на работу 1 июля 2015 года. Страховой случай (временная нетрудоспособность) наступил 22 июля 2015 года. Расчетным периодом будет период с 1 по 21 июля 2015 года включительно.

Пример 3 (к пунктам 5 и 28 Порядка № 1266)

Пример 3 показывает, как определяется среднедневная заработная плата застрахованного лица - наемной работницы в случае, если в расчетном периоде, предшествующем страховому случаю (отпуск в связи с беременностью и родами), работница не имела заработка по уважительной причине (была в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет).

Напомним, что в таком случае средняя заработная плата застрахованного лица определяется в соответствии с п. 28 Порядка № 1266 исходя из тарифной ставки (должностного оклада) или ее части, установленной на день наступления страхового случая. В свою очередь, среднедневная заработная плата за один календарный день определяется для таких случаев в соответствии с п. 5 указанного порядка - путем деления тарифной ставки (должностного оклада) на среднемесячное количество календарных дней (30,44). С учетом того, что по условиям примера должностной оклад работницы на день наступления страхового случая равен 4 000 грн., среднедневная заработная плата для начисления пособия по беременности и родам рассчитывается так:

4 000 грн. : 30,44 = 131,41 грн.

Пример 4 (к пунктам 2 - 4 Порядка № 1266)

Пример 4 показывает, как определяется размер пособия по беременности и родам застрахованному лицу - наемной работнице с учетом ограничений, предусмотренных п. 2 - 4 Порядка № 1266, если сумма начисленной такой работнице заработной платы (22 700 грн.) в каждом месяце расчетного периода превышает размер максимальной величины базы начисления единого взноса (страховой стаж работницы более 6 месяцев). Важно подчеркнуть, что листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выдан работнице с 7 сентября 2015 года (то есть страховой случай наступил в сентябре 2015 года).

К сожалению, в этом примере также есть ошибки. На этот раз они связаны с максимальной величиной базы начисления единого взноса, размер которой в сентябре 2015 года изменился, но в примере это не учтено. Напомним, что в январе - августе 2015 года такая максимальная величина составляла 20 706 грн. (1 218 грн. х 17), а в сентябре - декабре 2015 года - 23 426 грн. (1 378 грн. х 17).

Напомним также, что в соответствии с п. 2 Порядка № 1266 сумма пособия по беременности и родам в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления единого взноса и не может быть менее размера минимальной заработной платы, установленного на момент наступления страхового случая.

Как отмечалось выше, страховой случай наступил в сентябре 2015 года. Это означает, что во второй таблице примера 4 (где приведен расчет пособия по беременности и родам с учетом ограничений п. 2 Порядка № 1266) сумму пособия в расчете на месяц следовало сравнивать с максимальной величиной базы начисления единого взноса в размере 23 426 грн. (а не 20 706 грн.). При таком сравнении начисленная сумма пособия в каждом месяце декретного отпуска не превышает предельной суммы 23 426 грн. В связи с этим ограничение, предусмотренное п. 2 Порядка № 1266, не применяется, а показатели последних двух граф второй таблицы должны быть одинаковыми.

Отметим, что указанное ограничение не будет применяться даже в том случае, если больничный листок по беременности и родам будет выдан, например, в декабре 2015 года (расчетный период декабрь 2014 года - ноябрь 2015 года), а сумма начисленной работнице заработной платы равна 24 000 грн. С учетом того, что максимальная величина базы начисления единого взноса в течение 9 месяцев такого расчетного периода составляла 20 706 грн., а в течение 3 месяцев - 23 426 грн., сумма среднедневной заработной платы, определенная с учетом ограничений п. 3 и 4 Порядка № 1266, будет равна соответственно:

  • 703,1 грн. ((20 706 грн. х 9 мес. + 23 426 грн. х 3 мес.) : 365 к. д.);
  • 769,58 грн. (23 426 грн. : 30,44).

Напомним, что ограничение, предусмотренное п. 3 Порядка № 1266, заключается в том, что в расчете среднедневной заработной платы участвует начисленная в расчетном периоде (12 календарных месяцев) заработная плата, на которую начисляется единый взнос. То есть заработная плата, на которую единый взнос не начисляется, в таком расчете не участвует (в частности - заработная плата, сумма которой превышает максимальную величину базы начисления единого взноса, равную 17 прожиточным минимумам).

Согласно ограничению, предусмотренному п. 4 Порядка № 1266, размер среднедневной заработной платы не может превышать максимальной величины базы начисления единого взноса в расчете на один календарный день, которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

В данном случае фактическая сумма среднедневной заработной платы (703,1 грн.) менее расчетной величины 769,58 грн., поэтому она и будет принимать участие в расчете пособия по беременности и родам. В связи с этим сумма пособия в расчете на месяц не превысит размер максимальной величины базы начисления единого взноса, установленный в последнем месяце расчетного периода (ноябре 2015 года) в сумме 23 426 грн. Так, в месяцах декретного отпуска, имеющих 31 календарный день (в нашем примере - январь, март 2016 года), сумма пособия составит 21 796,10 грн. (703,10 грн. х 31).

Что касается расчета ограничения, приведенного в первой таблице примера 4 (где заработная плата работницы (22 700 грн.) в каждом месяце расчетного периода (сентябрь 2014 года - август 2015 года) ограничивается суммой 20 706 грн.), то он является правильным, поскольку в указанном периоде размер максимальной величины базы начисления единого взноса определялся именно в такой сумме.

Правильным является и размер среднедневной заработной платы в сумме 680,22 грн. (20 706 грн. : 30,44), определенный с учетом требований п. 4 Порядка № 1266. В данном случае 20 706 грн. - это размер максимальной величины базы начисления единого взноса, установленный в последнем месяце расчетного периода, каковым в примере 4 является август 2015 года.

Пример 5 (к пункту 3 Порядка № 1266)

Пример 5 демонстрирует правила исключения из расчетного периода календарных дней, не отработанных по уважительным причинам.

Напомним, что согласно п. 3 Порядка № 1266 уважительными причинами, дающими право на исключение из расчетного периода не отработанных календарных дней, являются: временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3 лет или 6 лет по медицинскому заключению, отпуск без сохранения заработной платы.

Календарные дни, не отработанные по каким-либо другим причинам, из расчетного периода не исключаются.

В данном примере из расчетного периода исключаются только дни временной нетрудоспособности в августе 2015 года (с 10 по 28 августа - всего 19 календарных дней), а также сумма начисленного за такие дни больничного (1 780 грн.).

Не исключаются выходные и праздничные дни, а также период очередного отпуска с 3 по 7 августа 2015 года (соответственно - сумма начисленных за такие дни отпускных 403 грн.)

Пример 6 (к пункту 3 Порядка № 1266)

Пример 6 показывает, как в расчетном периоде (август 2014 года - июль 2015 года) учитываются корректировки заработной платы за прошлые периоды с целью оплаты временной нетрудоспособности, наступившей в августе 2015 года. В приведенной к примеру 6 таблице показано следующее:

  • в августе 2014 года - помимо начисленной работнику заработной платы в сумме 2 500 грн. учитывается и доначисленная за 12 рабочих дней июля 2014 года заработная плата в сумме 1 250 грн. В связи с этим общий доход за август 2014 года отражается в сумме 3 750 грн. (2 500 грн. + 1 250 грн.);
  • в мае 2015 года - напротив, из начисленной за такой месяц заработной платы в сумме 2 500 грн. сторнирована заработная плата за апрель 2015 года в сумме 952,38 грн. (в условии примера ошибочно указана сумма 925,38 грн.) В связи с этим общий доход за май 2015 года отражается в сумме 1 547,62 грн. (2 500 грн. - 952,38 грн.).

Что касается последнего месяца расчетного периода - июля 2015 года, то в нем корректировки не производились, а работник болел 19 календарных дней с 13 по 31 июля 2015 года (то есть эти дни не отработаны по уважительной причине). В связи с этим в расчетном периоде показано количество календарных дней июля, которые принимаются в расчет: 12 (31 - 19), и это правильно. В то же время вызывает вопросы сумма заработной платы 2 500 грн., начисленная работнику за все рабочие дни июля 2015 года, при том что до болезни работник отработал в июле только 8 рабочих дней, за которые ему положена заработная плата в сумме 869,56 грн. (2 500 грн : 23 р. д. х 8 р. д.).

По нашему мнению, сумма 2 500 грн. - это очередная ошибка, однако в Минсоцполитики, куда по телефону горячей линии обратилась редакция электронного журнала "Аверс-Бухгалтерия", с нами не согласились. Предлагаем читателям высказать свое мнение по данному вопросу. Как вариант, можно предположить, что на самом деле нам хотели показать корректировку в июле 2015 года календарных дней, не отработанных по уважительной причине в другом месяце расчетного периода (например, в том же апреле 2015 года).

Пример 7 (к пункту 29 Порядка № 1266, абзац 2)

Пример 7 показывает, как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в случае, если в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования страховой стаж работника менее 6 месяцев.

Напомним, что в соответствии с п. 29 Порядка № 1266 в таких случаях сумма пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых пяти дней нетрудоспособности за счет средств работодателя рассчитывается исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая.

Среднедневная заработная плата за один календарный день определяется для таких случаев в соответствии с п. 5 указанного порядка - путем деления минимальной заработной платы или ее части (в случае, если лицо работает в режиме неполного рабочего дня или недели) на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

В рассматриваемом примере страховой случай наступил в августе 2015 года (минимальная заработная плата равна 1 218 грн.). С учетом приведенных в примере данных представим алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности в виде таблицы.

АЛГОРИТМ РАСЧЕТА ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ПРИ СТРАХОВОМ СТАЖЕ МЕНЕЕ 6 МЕСЯЦЕВ

п/п

Показатели (сумма)

Вариант 1

Вариант 2

1

Начисленная в расчетном периоде заработная плата

2 000 грн.

4 000 грн.

2

Количество календарных дней расчетного периода

31

31

3

Сумма фактической среднедневной заработной платы

64,51 грн.

(2 000 грн. : 31 к.д.)

129,03 грн.

(4 000 грн. : 31 к.д.)

4

Размер дневной выплаты с учетом страхового стажа (при стаже до 3 лет - 50 %).

32,26 грн.

(64,51 грн. х 50 %)

64,52 грн.

(129,03 грн. х 50 %)

5

Среднедневная заработная плата исходя из размера минимальной заработной платы в месяце наступления страхового случая (п. 5 и 29 Порядка № 1266)

40,01 грн.

(1 218 грн. : 30,44)

40,01 грн.

(1 218 грн. : 30,44)

6

Сравниваем показатели строк 4 и 5

32,26 грн. < 40,01 грн.

64,52 грн. > 40,01 грн.

7

Выбираем показатель для расчета

32,26 грн.*

40,01 грн.*

* Размер пособия определяется как произведение указанной суммы на количество календарных дней временной нетрудоспособности

Пример 8 (к пункту 29 Порядка № 1266, абзац 3)

В примере 8 показано, как рассчитать пособие по беременности и родам в случае, если в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования страховой стаж работника менее 6 месяцев.

Напомним, что в соответствии с п. 29 Порядка № 1266 для таких случаев сумма пособия по беременности и родам определяется исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше двукратного размера минимальной заработной платы и не менее размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая.

Среднедневная заработная плата за один календарный день определяется для таких случаев в соответствии с п. 5 указанного порядка путем деления двукратного размера минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

В рассматриваемом примере страховой случай наступил в октябре 2015 года (минимальная заработная плата равна 1 378 грн.). С учетом приведенных в примере данных представим алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности в виде таблицы.

АЛГОРИТМ РАСЧЕТА ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

ПРИ СТРАХОВОМ СТАЖЕ МЕНЕЕ 6 МЕСЯЦЕВ

п/п

Показатели

Сумма

1

Начисленная в расчетном периоде заработная плата

10 800 грн.

2

Количество календарных дней расчетного периода

92

3

Сумма фактической среднедневной заработной платы

117,39 грн.

 (10 800 грн. : 92 к.д.)

4

Размер дневной выплаты с учетом страхового стажа (для пособия по беременности и родам - 100 %)

117,39 грн.

5

Нижний критерий - среднедневная заработная плата исходя из размера минимальной заработной платы (1 378 грн.) в месяце наступления страхового случая (п. 5 и 29 Порядка № 1266)

45,27 грн.

(1 378 грн. : 30,44)

6

Верхний критерий - среднедневная заработная плата исходя из двукратного размера минимальной заработной платы (2 756 грн.) в месяце наступления страхового случая (п. 5 и 29 Порядка № 1266)

90,54 грн.

(2 756 грн. : 30,44)

7

Сравниваем показатель строки 4 с нижним и верхним критериями

45,27 грн.<117,39 грн.>90,54 грн.

8

Выбираем показатель для расчета

90,54 грн.*

* Размер пособия по беременности и родам определяется как произведение указанной суммы на количество календарных дней декретного отпуска

Пример 9 (к пункту 30 Порядка № 1266)

Пример 9 демонстрирует, как определить размер пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу, которое работает по основному месту работы, а с 5 мая 2015 года - и по месту работы по совместительству.

Напомним, что согласно п. 30 Порядка № 1266 если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает по совместительству, исчисление средней заработной платы осуществляется страхователями отдельно по основному месту работы и по совместительству. Расчетный период при этом также определяется по каждому месту работы отдельно.

В рассмотренном примере страховой случай наступил в сентябре 2015 года. Расчетными периодами будут:

  • по основному месту работы - 12 месяцев (сентябрь 2014 года - август 2015 года), при этом заработная плата, начисленная в каждом месяце расчетного периода, равна 15 400 грн., что не превышает установленный в таком периоде предельный размер базы начисления единого взноса в 20 706 грн.;
  • по совместительству - 3 месяца (июнь - август 2015 года), при этом заработная плата, начисленная в месяцах такого расчетного периода, равна 7 800 грн., что также не превышает критерия 20 706 грн.

Как предусмотрено п. 30 Порядка № 1266, суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, в месяцах расчетного периода по основному месту работы и по месту работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины базы начисления единого взноса (20 706 грн.).

В данном случае суммарная заработная плата, начисленная в июле - сентябре 2015 года по основному месту работы и по совместительству, составляет 23 200 грн. (15 400 грн. + 7 800 грн.), что превышает сумму 20 706 грн. на 2 494 грн. (23 200 грн. - 20 706 грн.).

В связи с этим страхователем по месту работы по совместительству (на основании предоставленной работником-совместителем копии больничного, удостоверенной подписью руководителя и скрепленной печатью по основному месту работы, а также справки о средней заработной плате по основному месту работы) готовится расчет, в котором заработная плата совместителя (7 800 грн.) в каждом месяце расчетного периода (июль - август 2015 года) уменьшается на сумму 2 494 грн.

Полученная разница составит 5 306 грн. (7 800 грн. - 2 494 грн.), а за три месяца расчетного периода - 15 918 грн. Именно эта сумма принимает участие в расчете пособия по временной нетрудоспособности работнику-совместителю. При этом сумма среднедневной заработной платы равна 173,02 грн. (15 918 грн. : 92 к.д.).

Дополнительно отметим, что подробный анализ измененой редакции Порядка № 1266, а также большое количество примеров расчета больничных приведен в теме Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для целей социального страхования (ознакомиться с этим материалом можно в онлайн версии электронного журнала).

Также приглашаем всех коллег, интересующихся рассмотренными проблемами, присоединиться к обсуждению данной темы.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter