X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Без рубрики
05.11.2015
Является ли счет-фактура первичным документом?

Согласно Закону Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее - Закон о бухучете) первичный документ - это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее осуществление. Первичный документ является основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Таким образом, определяющим фактором при решении вопроса об отнесении того или иного документа к первичным является наличие в нем фиксации (подтверждения осуществления) хозяйственной операции.

Например, факт осуществления отгрузки товаров покупателю фиксируется путем составления накладной в двух экземплярах (один экземпляр передается покупателю, а второй остается в учете у продавца).

Счет-фактура, форма которого ранее использовалась в хозяйственных правоотношениях (утверждена постановлением Правления Центросоюза от 29.12.73 г. № 209), соответствует всем признакам первичного документа. Этот документ, как и накладная, фиксирует факт отгрузки товара и имеет все необходимые реквизиты, в том числе графы для подписи сторон, отгрузивших и получивших товар.

Однако в письме от 28.09.2015 г. № 9062/Б/99-99-17-02-02-14 главный налоговый орган попытался доказать, что счет-фактура не является первичным документом, утверждая, что счет-фактура не фиксирует осуществление хозяйственной операции, а имеет только информационный характер. По мнению ГФС, счет-фактура является расчетно-платежным документом, который предусматривает только выставление определенных сумм к оплате покупателю за поставленные товары или оказанные услуги. Факт получения товаров (услуг) должен быть подтвержден расходной накладной поставщика или актом приема-передачи выполненных работ (услуг).

По нашему мнению, вышеуказанные обоснования ГФС относятся не к счету-фактуре, а к счету (форма не утверждена, оформляется произвольно), который действительно не фиксирует факт осуществления операции и, соответственно, не является первичным документом. Этот документ носит информационный характер в виде просьбы оплатить определенную сумму за товар (услуги).

Очевидно, что путаница в понятиях произошла из-за разъяснений Минфина, приведенных в письмах от 27.11.2006 г. № 31-34000-20-23/25136, от 09.07.2007 г. № 31-34000-20/23-4579/4800 и от 30.05.2011 г. № 31-08410-07-27/13794. В этих письмах Минфин объединил два понятия и указал, что "счет (счет-фактура) не является первичным документом". Скорее всего, это было сделано в связи с тем, что устаревшая на сегодняшний день форма счета-фактуры практически не используется, на ее смену пришла накладная.

На наш взгляд, во избежание проблем при проверке налоговых органов, форму счета-фактуры для фиксирования факта отгрузки товара лучше не использовать, заменив ее накладной. Однако при этом следует помнить, что юридическую силу и доказательность первичным документам придают обязательные реквизиты, перечень которых приведен в п. 2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Наличие всех этих реквизитов в документе делает документ первичным, несмотря на то, как этот документ называется (счет-фактура или накладная).

Подробнее эти вопросы рассмотрены в нашем журнале в теме Требования к оформлению первичных документов (ознакомиться с этим материалом можно в онлайн версии электронного журнала).

Форма № 015

УТВЕРЖДЕНА
постановлением Правления Центросоюза
от 29.12.73 г. № 209

счет–фактура
от "__"__________ 20 __ г.
к платежному требованию № __

 

Поставщик и его адрес _____________________

Счет № ____ в банке в гор. _______ обл. ______

Грузоотправитель _________________________

Станция отправления ______________________

Плательщик и его адрес ____________________

Счет № _______ в банке гор. ______ обл. _____

Грузополучатель __________________________

Станция назначения _______________________

Чило мест _______ вес ________

 

 

Шифр
операции

Дебет

Кредит

Сумма

 

счет

 

 

счет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтер:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Распоряжение об оплате или отказе от акцепта

 

 

 

Сумма счета

 

 

 

____________*_______ коп.

 

 

 

 

Договор – заказ № ___

 

Дата отгрузки

 

Способ отправки

 

 

от __________ 20 __ г.

___________ 20 __

Квитанция по
накладной № _______

 

Товар отпущен по доверенности № ___ от _______ 20 ____ г.

На имя ____________________________

Путевой лист № ______ автомашина № _________________

 

 


п/п

Номенкла-
турный
номер


прейску-
ранта и
дополне-
ния к нему

Артикул
или
порядковый
номер по
прейску-
ранту

Единица
измере-
ния

Фактически
отпущено

Рознич-
ная цена

Наименование,
отделка,
расфасовка,
размер, сорт
товара (сорт-
прописью)

Сумма

Включая
надбавки,
наценки

весом
брутто

весом
нетто,
счетом,
мерой

цена

сумма

1

2

3

3

5

6

7

8

9

10

11

12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

Оборотная сторона формы № 015


п/п

Номенкла-
турный
номер


прейску-
ранта и
дополне-
ния к нему

Артикул
или
порядковый
номер по
прейску-
ранту

Единица
измере-
ния

Фактически
отпущено

Рознич-
ная цена

Наименование,
отделка,
расфасовка,
размер, сорт
товара (сорт-
прописью)

Сумма

Включая
надбавки,
наценки

весом
брутто

весом
нетто,
счетом,
мерой

цена

сумма

1

2

3

3

5

6

7

8

9

10

11

12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сумма к расчету ______________________ грн. ( _________ ) коп. Отпустил ______________________

(сумма прописью)                                                                                       подпись зав. складом

Товар и тару по количеству и качеству проверил ______________________________________________

подпись проверяющего

Руководитель ____________________________ Гл. (ст.) бухгалтер _______________________________

подпись                                                                                                      подпись

Отметки у покупателя: цены, скидки, таксировку проверил _______________________________________

подпись бухгалтера

По счету – фактуре № ______ от "__"_____________ 20__ г. товар по количеству, надлежащему качеству и стоимости по розничным (продажным) ценам на ______ грн. ___ и на тару ___ , а всего на сумму

__________________________

(сумма прописью)

Принял _____________________________________ "__"______________ 20__ г.

подпись материально ответственного лица

_______________
* В национальной денежной единице

 

Также приглашаем всех коллег, интересующихся рассмотренными проблемами, присоединиться к обсуждению данной темы.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter