АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
Пн. - Пт. c 8:00 - 18:00
(056) 790-12-72

Бухгалтерский учет запасов

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с запасами регулируется, в первую очередь, П(С)БУ-9. Его нормы применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

Кроме того, Минфином разработаны и приказом от 10.01.2007 г. № 2 утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов (далее - Методические рекомендации).

Для целей бухгалтерского учета в запасы включаются:

  • сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, полуфабрикаты, тара (срок полезного использования которой не более одного года), тарные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства, административных нужд и сбыта;
  • незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и оказывают услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;
  • готовая продукция, которая изготовлена на предприятии, предназначенная для продажи и соответствующая техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором, установленным стандартам или техническим условиям и т. п.;
  • товары в виде материальных ценностей, приобретенные (полученные) и содержащиеся предприятием с целью дальнейшей их продажи;
  • малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он свыше одного года;
  • текущие биологические активы, если их оценка осуществлена согласно П(С)БУ-9;
  • продукция сельского и лесного хозяйства после ее первоначального признания;
  • другие запасы.

Запасы признаются активом, если:

  • предприятию перешли риски и выгоды, связанные с правом собственности или с правом полного хозяйственного ведения (оперативного управления) на приобретенные (полученные) запасы;
  • предприятие осуществляет управление и контроль запасов;
  • существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием;
  • стоимость запасов может быть достоверно определена.

Запасы, признанные активом в результате прошлых событий, относительно которых существует вероятность того, что предприятие не извлечет в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, в отчетном периоде активами не признаются, а их стоимость признается другими расходами операционной деятельности.

Особое внимание при ведении бухгалтерского учета необходимо уделить порядку формирования первоначальной стоимости запасов (сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), приобретаемых за плату и их оценке при выбытии таких запасов, поскольку формирование балансовой стоимости запасов и их стоимость, включаемая в расходы, существенно влияет на определение размера налогооблагаемой прибыли.

Приобретение запасов за денежные средства

Производственный процесс невозможен без использования запасов, поэтому одним из основных условий его осуществления является приобретение необходимых запасов, как правило, за денежные средства. Приобретенные  запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости запасов, приобретенных за плату, регламентирован п. 9 П(С)БУ-9 и п. 2.2 Методических рекомендаций.

Первоначальной стоимостью таких запасов является их себестоимость, состоящая из следующих фактических расходов:

  • сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;
  • сумм ввозной пошлины;
  • сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
  • транспортно-заготовительных расходов (затрат на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов) (см. тему Транспортно-заготовительные расходы);
  • прочих затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, потерь и недостач запасов в пределах норм естественной убыли, которая произошла при их транспортировке.

Следует отметить, что если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, то они могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость запасов не включаются, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (понесены):

  • сверхнормативные потери и недостачи запасов (нормы естественной убыли приведены в теме Применение норм естественной убыли товарно-материальных ценностей);
  • финансовые расходы (за исключением финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ-31);
  • расходы на сбыт;
  • общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Пункт 2.3 Методических рекомендаций дополнительно уточняет, что в первоначальную стоимость запасов также не включаются:

  • проценты за пользование кредитами, кроме запасов, которые могут быть признаны квалификационным активом согласно П(С)БУ-31;
  • расходы на содержание отделов снабжения и других служб предприятия с аналогичными функциями;
  • курсовые разницы, возникающие в случае осуществления расчетов за полученные запасы с иностранными поставщиками;
  • расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты стоимости запасов.

Первоначальная стоимость единицы приобретенных запасов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, определяется делением фактических расходов, связанных с приобретением однородных запасов, которые поступили одной партией, на общее количество приобретенных запасов.

Минфин в письме от 14.04.2010 г. № 31-34000-10-5/8142 обращает внимание на то, что ведение бухгалтерского учета на субсчетах в аналитическом разрезе должно обеспечить количественно суммовую и качественную (марка, сорт, размер и т. п.) информацию о наличии и движении запасов (сырье, материалы, готовая продукция и т. п.).

Запасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в валюте отчетности с применением валютного курса на дату осуществления операций (дата признания активов). Если оплата запасов в иностранной валюте предшествует их поступлению, то оценка запасов на дату их оприходования осуществляется в валюте отчетности с применением валютного курса на дату перечисления иностранной валюты. Если запасы поступают на предприятие на условиях последующей оплаты, то их стоимость определяется по курсу НБУ на дату получения (по ГТД).  Подробнее этот вопрос рассмотрен в темах Учет импортных товаров и Учет реализации товаров на экспорт.

Пример 1. Предприятие приобретает запасы по безналичному расчету у поставщиков "А" и "Б" и через подотчетное лицо - у предприятия "С". При этом:

  • от поставщика "А" запасы получены по предоплате;
  • от поставщика "Б" запасы получены, но не оплачены;
  • от поставщика "С" запасы получены и осуществлен расчет наличными денежными средствами.

Кроме того, для доставки запасов от поставщика "А" была привлечена сторонняя транспортная организация, а также понесены расходы на командировку работника.

Все предприятия являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях и плательщиками НДС.

Учет формирования первоначальной стоимости приобретенных запасов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма

Покупка запасов на территории Украины по безналичному расчету

1

Произведена предоплата поставщику "А" за запасы

631

311

600

2

Отражена сумма начисленного налогового кредита по НДС

641

644

100

3

Получены и оприходованы запасы от поставщика "А"

20 22 28

631

500

4

Закрыты расчеты по налоговому кредиту

644

631

100

6

Оплачен счет транспортной организации за доставку запасов от поставщика "А"

377

311

120

7

Отражена сумма начисленного налогового кредита по НДС

641

644

20

8

Включена в первоначальную стоимость запасов стоимость услуг по транспортировке (подписан акт выполненных работ)*

20 22 28

377

100

9

Закрыты расчеты по налоговому кредиту

644

377

20

11

Получены и оприходованы запасы от поставщика "Б"

20 22 28

631

700

12

Отражена сумма начисленного налогового кредита по НДС

641

631

140

* В соответствии с п. 9 П(С)БУ-9 транспортно-заготовительные расходы могут включаться либо непосредственно в себестоимость приобретенных запасов, либо общей суммой отражаться на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, бесплатно переданы и т. п.) за отчетный месяц. Подробнее вопрос учета транспортно-заготовительных расходов рассмотрен в теме Транспортно-заготовительные расходы

Приобретение запасов на территории Украины за наличный расчет

13

Выданы под отчет наличные средства на приобретение запасов

372

301

360

14

Оприходованы на основании авансового отчета работника запасы, полученные от предприятия "С"

20 22 28

372

300

15

Отражена сумма начисленного налогового кредита по НДС

641

372

60

Изготовление запасов

Согласно п. 2.7 Методических рекомендаций первоначальной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость. Формирование производственной себестоимости таких запасов осуществляется в порядке, предусмотренном П(С)БУ-16.

В производственную себестоимость включаются:

  • прямые материальные расходы;
  • прямые расходы на оплату труда;
  • прочие прямые расходы;
  • переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Подробнее состав затрат и порядок формирования себестоимости продукции изложен в теме Бухгалтерский учет формирования себестоимости продукции.

Необхходимо отметить, что при изготовлении продукции могут также использоваться полуфабрикаты собственного производства. Для целей бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, под полуфабрикатами собственного производства следует понимать продукцию предприятия, которая не прошла всех стадий обработки, установленных технологическим процессом, и требует доработки или доукомплектования (предмет производства, требующий дальнейшей обработки). На предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства используются исключительно для собственных производственных нужд, для учета полуфабрикатов применяется счет 23 "Производство".

Когда полуфабрикаты передаются для дальнейшего участия в процессе производства в другие цеха или предусматривается их реализация, целесообразно вести их учет на счете 25 "Полуфабрикаты", по дебету которого отражается их поступление (изготовление), а по кредиту - выбытие вследствие продажи, передачи в производство и т. д.

Пример 2. Предприятие изготавливает столярные изделия. Оконная рама в комплекте с подоконником и остеклением представляет собой готовую продукцию. Подоконник, которым комплектуется оконный блок, производится предприятием самостоятельно.

Учет изготовления подоконника как полуфабриката осуществляется на счете 23 "Производство".

Учет формирования первоначальной стоимости произведенных запасов (полуфабрикатов)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма

1

Переданы со склада в производство исходные сырье и материалы для изготовления подоконников

23

201

1 000

2

Начислена заработная плата работникам за изготовление полуфабрикатов (подоконников)

23

661

400

3

Начислен единый взнос на сумму заработной платы (условно 37 %)

23

65

148

4

Отражены распределенные переменные и постоянные общепроизводственные расходы

23

91

300

5

Затраты по производству полуфабрикатов (подоконников) списаны на себестоимость готовых изделий (оконных блоков)

26

23

1 848

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Учет отходов производства
    • Бесплатное получение запасов
    • Выбытие запасов

В статье приведен числовой пример учета отходов производства, которые частично:

    • - используются в дальнейшей деятельности;
    • - продаются заготовительному предприятию;
    • - передаются для утилизации.
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация