АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Благотворительная помощь участникам АТО

В связи с проведением в Украине антитеррористической операции (далее - АТО), датой начала которой принято считать 14 апреля 2014 года (дата вступления в силу Указа Президента Украины от 14.04.2014 г. № 405/2014), перед государством возникли непростые задачи по укреплению обороноспособности страны, предоставлению помощи военнослужащим, членам их семей, вынужденным переселенцам и др.

Часть этих задач взяли на себя благотворители - физические лица (в том числе волонтеры), которые добровольно предоставляли денежные средства и имущество на нужды АТО, участникам боевых действий, другим категориям граждан. В то же время в связи с отсутствием в указанный период каких-либо льгот относительно такого вида помощи вся она формально подпадала под налогообложение.

С целью урегулирования этого вопроса Законом Украины от 02.09.2014 г. № 1668-VII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно некоторых вопросов налогообложения благотворительной помощи" раздел IV НКУ были дополнены п.п. 165.1.54 и 170.7.8, которыми предусматривался льготный порядок налогообложения благотворительной помощи для нужд АТО.

Кроме того, указанным законом были внесены изменения в Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5073-VI "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон № 5073), результатом которых стало создание реестра волонтеров АТО. Порядок формирования и ведения этого реестра утвержден приказом Минфина от 30.10.2014 г. № 1089 (далее - Порядок № 1089), который вступил в силу 5 декабря 2014 года. Отметим, что включение в указанный реестр дает право на льготное налогообложение как самому волонтеру, так и лицу, которому он оказал благотворительную помощь.

Дополнительно обратим внимание, что с 1 апреля 2015 года Законом Украины от 05.03.2015 г. № 246-VIII "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно волонтерской деятельности" в новой редакции изложен Закон Украины от 19.04.2011 г. № 3236-VI "О волонтерской деятельности" (далее - Закон № 3236).

Благотворители, получатели и приобретатели благотворительной помощи

Для понимания правил налогообложения благотворительной помощи, установленных п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 НКУ, необходимо разъяснить некоторые термины и понятия:

  • благотворительная деятельность - добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных законом целей, которая не предусматривает получения благотворителем прибыли, а также выплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара (ст. 1 Закона № 5073);
  • бенефициар - приобретатель благотворительной помощи (физическое лицо, некоммерческая организация или территориальная община), который получает помощь от одного или нескольких благотворителей для достижения целей благотворительной деятельности (ст. 1 Закона № 5073);
  • благотворитель - дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в том числе благотворительная организация), которое добровольно осуществляет один или несколько видов благотворительной деятельности (ст. 1 Закона № 5073);
  • волонтерская деятельность - добровольная, социально направленная, неприбыльная деятельность, осуществляемая волонтерами путем предоставления волонтерской помощи. Волонтерская деятельность является формой благотворительности. Одним из направлений волонтерской деятельности является предоставление волонтерской помощи вооруженным Силам Украины, другим военным формированиям, а также гражданам, пострадавшим во время проведения АТО (ст. 1 Закона № 3236);
  • получатели волонтерской помощи - физические и юридические лица, являющиеся неприбыльными организациями, которые получают такую помощь (ст. 8 Закона № 3236)
  • - волонтер АТО - физическое лицо - благотворитель (гражданин Украины или иностранец либо лицо без гражданства, находящееся в Украине на законных основаниях), достигшее восемнадцатилетнего возраста, которое осуществляет волонтерскую деятельность на добровольной и безвозмездной основе, внесено в Реестр волонтеров АТО в соответствии с НКУ и Законом № 5073 и оказывает благотворительную помощь в пользу лиц, определенных в п.п. 165.1.54 "а" п. 165.1 ст. 165 НКУ (п. 1.2 Порядка № 1089).

Лица, указанные в п.п. 165.1.54 "а" п. 165.1 ст. 165 НКУ, являются бенефициарами, то есть приобретателями благотворительной помощи (непосредственными ее получателями). Что касается лиц, указанных в п.п. 165.1.54 "б" п. 165.1 ст. 165 НКУ (волонтеры АТО), то они могут быть как приобретателями благотворительной помощи (если она предназначена именно им), так и ее получателями с целью дальнейшей ее передачи бенефициарам (если она предназначена последним).

С учетом вышеуказанного отметим следующее.

В соответствии с п.п. 165.1.54 "а" п. 165.1 ст. 165 НКУ не включается в состав налогооблагаемого дохода сумма (стоимость) благотворительной помощи, выплаченной (предоставленной) благотворителями (в том числе благотворителями - физическими лицами, внесенными в реестр волонтеров АТО) в пользу:

  • участников боевых действий - военнослужащих и работников Вооруженных Сил Украины, Нацгвардии Украины, СБУ, МВД, других силовых структур, которые принимают (принимали) непосредственное участие в проведении АТО, работников предприятий, учреждений, организаций, которые привлекаются (привлекались) и принимают (принимали) непосредственное участие в АТО, или в пользу членов семей таких участников боевых действий, которые во время участия в АТО и обеспечении ее проведения получили ранение, контузию, иное повреждение здоровья (погибли, умерли от полученных в этот период ранений, контузии, увечья) или признаны безвестно отсутствующими в установленном порядке;
  • участников массовых акций гражданского протеста в Украине, получивших ранение, контузию или иное повреждение здоровья во время участия в этих акциях в период с 21 ноября 2013 года по 28 февраля 2014 года, а также 2 мая 2014 года в г. Одессе, или в пользу членов семей таких участников, которые погибли или умерли в результате полученных в этот период ранений, контузии или иного повреждения здоровья, или признанных безвестно отсутствующими в установленном порядке;
  • физических лиц, проживающих (проживавших) в населенных пунктах, где проводится (проводилась) АТО, и/или вынужденно покинувших место жительства в связи с проведением АТО в этих населенных пунктах;
  • физических лиц, проживавших на территории АР Крым и вынужденных покинуть место жительства.

В соответствии с п.п. 165.1.54 "б" п. 165.1 ст. 165 НКУ не включается в состав налогооблагаемого дохода сумма (стоимость) благотворительной помощи, полученной благотворителями - физическими лицами, внесенными в реестр волонтеров АТО (далее - волонтеры АТО), с целью дальнейшего ее предоставления в пользу лиц, указанных в п.п. 165.1.54 "а" п. 165.1 ст. 165 НКУ (см. выше), непосредственно таким лицам или через Минобороны, Главное управление Нацгвардии, СБУ, МВД, прочие силовые структуры, через органы управления других воинских формирований, учреждения или организации, которые содержатся за счет средств государственного бюджета - в размере, фактически использованном на такие цели, и на возмещение документально подтвержденных расходов таких благотворителей, связанных с предоставлением указанной благотворительной помощи. Эти правила применяются также к благотворительной помощи, полученной волонтерами АТО в отчетном налоговом году, предшествовавшем году их внесения в реестр волонтеров АТО.

Дополнительно нормами п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 НКУ предусмотрено следующее:

  • для целей этого подпункта к членам семей участников боевых действий и/или участников массовых акций гражданского протеста в Украине относятся: жена, муж, не вступившие в повторный брак, родители, дед и бабка (если родители умерли), несовершеннолетние дети, совершеннолетние дети-инвалиды;
  • если из суммы (стоимости) благотворительной помощи, которая соответствует условиям, определенным этим подпунктом, был удержан (уплачен) налог на доходы налоговым агентом или налогоплательщиком, то суммы такого налога подлежат возврату налогоплательщику из бюджета в порядке, установленном НКУ для возврата сумм ошибочно или излишне уплаченных денежных обязательств;
  • указанные в этом подпункте доходы не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщиков до 31 декабря (включительно) года, следующего за годом, в котором завершена АТО;
  • денежные средства, полученные благотворителями - физическими лицами (волонтерами АТО) на их банковские счета на цели, определенные в этом подпункте, и не использованные такими благотворителями в срок, указанный в этом подпункте, должны быть возвращены (перечислены ими в Государственный бюджет Украины в порядке, установленном КМУ);
  • сумма (стоимость) благотворительной помощи, которая не включается в налогооблагаемый доход, определяется согласно п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 НКУ.

Ниже рассмотрены особенности льготного налогообложения благотворительной помощи налогом на доходы, а также военным сбором и единым взносом.

Уплата налога на доходы (условия освобождения от налогообложения)

Согласно п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 НКУ не включается в налогооблагаемый доход благотворительная помощь, которая предоставляется в соответствии с п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 НКУ:

в любой сумме (стоимости):

  • налогоплательщикам, определенным абз. 2 п.п. "а" (участники боевых действий и члены их семей) и п.п. "б" (волонтеры АТО) п.п. 165.1.54, - для закупки или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения или других товаров (работ, услуг) согласно перечню, который определяется КМУ, или для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечению изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления;
  • налогоплательщикам, определенным в абз. 3 - 5 п.п. 165.1.54 "а" п. 165.1 ст. 165 НКУ (участники массовых акций гражданского протеста, переселенцы из зон АТО и АР Крым), - для оплаты (компенсации) стоимости лекарственных средств, донорских компонентов, изделий медицинского назначения, технических и других средств реабилитации, платных услуг по лечению, обеспечению изделиями медицинского назначения, техническими и другими средствами реабилитации, услуг медицинской реабилитации, санаторно-курортного оздоровления;

в сумме, которая совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, - на восстановление утраченного имущества и на другие нужды согласно перечню, определяемому КМУ, которые возникли у налогоплательщиков, определенных п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 НКУ (см. также письмо ГФС от 18.01.2017 г. № 971/6/99-99-13-02-03-15). Если общая сумма полученной благотворительной помощи в течение отчетного (налогового) года превышает указанный предельный размер, сумма превышения над таким размером облагается налогом по ставкам, установленными п.п. 167.1 ст. 167 НКУ, налогоплательщик также обязан представить годовую налоговую декларацию с указанием сумм благотворительной помощи.

Во исполнение перечисленных норм КМУ приняты следующие нормативно-правовые акты:

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Документальное подтверждение права на льготу
    • Целевое использование благотворительной помощи
    • Удержание военного сбора
    • Взимание единого взноса
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация