X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Составление и регистрация расчетов корректировки к налоговым накладным после аннулирования регистрации покупателя как плательщика НДС

Вопросы, связанные с регистрацией расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН и включением их в состав налогового кредита по НДС рассмотрены в письме ГФС от 07.10.2015 г. № 23580/5/99-99-19-03-02-16:

  • если после осуществления операции поставки товаров/услуг покупатель таких товаров услуг утрачивает статус плательщика НДС, такое лицо лишается права на корректировку налогового кредита, сформированного в период его регистрации как плательщика налога, а потому отсутствуют основания для составления расчета корректировки на такого покупателя;
  • если после аннулирования регистрации покупателя как плательщика НДС происходит увеличение суммы компенсации стоимости поставленных товаров/услуг, то поставщик таких товаров/услуг на дату такого увеличения составляет новую налоговую накладную на сумму такого увеличения, в которой в графе "Код получателя" проставляет условный ИНН покупателя "100000000000", в графе "Лицо (плательщик налога) - продавец" указывает "Неплательщик";
  • расчет корректировки, составленный поставщиком в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров (услуг), операции поставки которых освобождены от обложения НДС, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) таких товаров (услуг).

Налоговый кредит отчетного периода формируется налогоплательщиком исходя из сумм НДС, начисленных (уплаченных) в течение такого отчетного периода при приобретении товаров/услуг независимо от направления их использования (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях).

Согласно п. 198.6 ст. 198 НКУ в случае, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в  налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

Таким образом, должным образом составленная и своевременно зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная может быть включена в состав налогового кредита (путем отражения сумм налога в строке 10.1 раздела II налоговой декларации по НДС) того отчетного периода, в котором она составлена, или в течение 365 календарных дней с даты ее составления.

Больше новостей
Текст документа

Лист Державної фіскальної служби України від 07.10.2015 р. № 23580/5/99-99-19-03-02-16

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо деяких питань, пов'язаних з реєстрацією розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та включенням їх до податкового кредиту з ПДВ, і повідомляє.

Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (далі – Закон № 643), який набрав чинності 29.07.2015, внесено зміни до Податкового кодексу України (далі – Кодекс), зокрема деталізовано механізм складання розрахунків коригування до податкових накладних та порядок їх реєстрації в ЄРПН як продавцем, так і покупцем, а також змінено порядок формування податкового кредиту при здійсненні оподатковуваних чи неоподатковуваних операцій.

Щодо реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування.

Відповідно до змін, внесених Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" до пункту 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу – платнику податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

  • постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
  • отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому постачальник товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем.

Таким чином, якщо після здійснення операції з постачання товарів/послуг покупець таких товарів послуг втрачає статус платника податку на додану вартість, така особа втрачає право на коригування податкового кредиту, сформованого в період його реєстрації платником податку, а тому відсутні підстави для складання розрахунку коригування на такого покупця.

У випадку, якщо після анулювання реєстрації покупця як платника ПДВ відбувається збільшення суми компенсації вартості поставлених товарів/послуг, то постачальник таких товарів/послуг на дату такого збільшення складає нову податкову накладну на суму такого збільшення, в якій у графі "Код отримувача" проставляє умовний ІПН покупця "100000000000", в графі "Особа (платник податку) – продавець" зазначається "Неплатник".

Розрахунок коригування, складений постачальником у разі зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг), операції з постачання яких звільнені від оподаткування ПДВ, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) таких товарів (послуг).

Щодо формування платником податку податкового кредиту.

З урахуванням змін, внесених до статті 198 Кодексу Законом № 643, податковий кредит звітного періоду формується платником податку з сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) протягом такого звітного періоду при придбанні товарів/послуг незалежно від напряму їх використання (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях).

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Кодексу (з урахуванням змін, внесених Законом № 643) у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Отже, належним чином складена та своєчасно зареєстрована в ЄРПН податкова накладна може бути включена до складу податкового кредиту з ПДВ (шляхом відображення зазначених у ній сум податку в рядку 10.1 розділу II податкової декларації з ПДВ) того звітного періоду, в якому вона складена, або протягом 365 календарних днів з дати її складення.

Голова Р. Насіров

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter