АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
Пн. - Пт. c 8:00 - 18:00
(056) 790-12-72

Формирование налоговых обязательств по арендным операциям на основании счета

В феврале 2017 года арендодателем был составлен счет, подтверждающий факт поставки услуг арендатору (первое событие), а в марте 2017 года арендатором были перечислены арендодателю  денежные средства в качестве оплаты за услуги, оказанные согласно такому счету (второе событие).

В данном случае арендодатель должен был составить налоговую накладную на дату наступления первого события, то есть на дату оформления счета, который подтверждающего факт поставки услуг (если такой арендодатель не применяет кассовый метод налогового учета НДС). Налоговая накладная, составленная на дату наступления второго события (на дату оплаты арендатором такого счета), является такой, которая составлена с нарушением п. 201.1 ст. 201 НКУ, не соответствует первичным документам и не дает возможности идентифицировать дату осуществления операции, поэтому арендатор права на формирование налогового кредита по данной налоговой накладной не имеет. Такое мнение ГФС высказано в индивидуальной налоговой консультации от 28.07.2017 г. № 1424/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Однако счет не является первичным документом, подтверждающим факт оказания услуг по договору аренды. Счет на оплату носит только информационный характер, так как содержит лишь предложение другому субъекту оплатить товар (работы, услуги). Поэтому данное мнение ГФС, на наш взгляд, является необоснованным. Но если счет будет содержать все предусмотренные п. 2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88, реквизиты первичного документа, то есть, по сути, соответствовать акту выполненных работ и, соответственно, подтверждать факт оказания услуг, в этом случае мнение ГФС будет обоснованным.

Как сообщает Минфин в письме от 22.08.2017 г. № 35210-07/23-3364/2658, для осуществления арендных платежей, как правило, составляется акт предоставленных услуг, являющийся основанием для расчетов, порядок которых определяется договором об аренде, и подписывается должностными лицами арендодателя и арендатора. При этом если условиями договора об аренде установлен отдельный первичный документ, который является подтверждением для расчетов по предоставлению услуг (аренде имущества), то составляется первичный документ, определенный таким договором. В частности, оформленный надлежащим образом счет-фактура (инвойс) может быть основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по предоставлению услуг (аренде имущества) без составления акта предоставленных услуг только в случае его оплаты, которая подтверждается соответствующими документами.

Подчеркнем, что в данном случае Минфин говорит о счете-фактуре, которая является первичным документом в понимании норм действующего законодательства (см. тему Требования к оформлению первичных документов).

Больше новостей
Текст документа

Індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 28.07.2017 р. № 1424/6/99-99-15-03-02-15/іпк

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку визначення дати складання податкової накладної на суму компенсації вартості спожитих комунальних послуг, сплаченої орендарем орендодавцю, та порядку формування податкового кредиту за такою податковою накладною та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа., що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому ПКУ передбачено особливий порядок визначення дати виникнення податкових зобов'язань для платників, які застосовують касовий метод податкового обліку ПДВ. Такі платники дату виникнення податкових зобов'язань визначають за датою зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або датою отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ними товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ встановлено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Така податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 ПКУ).

Як зазначено у зверненні, у лютому 2017 року орендодавцем було складено рахунок, яким засвідчено факт постачання послуг орендарю (перша подія), а у березні 2017 року орендарем було перераховано орендодавцю кошти в оплату поставлених послуг згідно такого рахунка (друга подія).

Таким чином, орендодавець повинен був скласти податкову накладну на дату настання першої події, тобто на дату оформлення рахунка, який засвідчив факт постачання послуг (якщо такий орендодавець не застосовує касовий метод податкового обліку ПДВ). Податкова накладна, складена на дату настання другої події (на дату оплати орендарем такого рахунка), є такою, що складена з порушенням пункту 201.1 статті 201 ПКУ, не відповідає первинним документам та не дає змоги ідентифікувати дату здійснення операції, тому орендар права на формування податкового кредиту за такою податковою накладною не має.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация