X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Торговля в рассрочку физическим лицам

Интерес к торговле в рассрочку со стороны субъектов предпринимательской деятельности связан с несколькими факторами - это и превышение предложения на рынке товаров народного потребления над их спросом, и, как следствие, желание торгующей организации привлечь внимание большего количества покупателей к реализуемому товару, и привлечение дополнительных оборотных средств (в виде процентов за кредит), и создание гибкой маркетинговой системы для увеличения своей конкурентоспособности.

Рассмотрим как отдельные моменты организации торговли в рассрочку, так и специфику налогового и бухгалтерского учета такой хозяйственной операции. В настоящий момент правовые основы, порядок осуществления торговых операций в рассрочку и механизм проведения расчетов с покупателями регламентируется Правилами торговли в рассрочку физическим лицам, утвержденными постановлением КМУ от 30.03.2011 г. № 383 (далее - Правила торговли в рассрочку).

Правовые основы осуществления операции по реализации товаров в рассрочку

Согласно п.п. 14.1.249 п. 14.1 ст. 14 НКУ торговля в рассрочку - это хозяйственная операция, которая предусматривает продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки конечного расчета, на определенный срок и под процент. Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после конечного расчета.

Обращаем внимание, что следует различать понятия "торговля в рассрочку" и "товарный кредит". Несмотря на схожесть этих операций, они имеют принципиальное отличие. Согласно определению, приведенному в п.п. 14.1.245 п. 14.1 ст. 14 НКУ, товарный кредит предусматривает переход права собственности на товар в момент подписания договора или передачи товара покупателю, а не после конечного расчета, как это предусмотрено при проведении операций продажи товара в рассрочку. Указанное различие влияет на дату возникновения доходов по налогу на прибыль, поэтому во избежание неточностей при определении даты возникновения доходов от реализации товара следует четко формулировать условия поставки в договоре.

Необходимо отметить, что со вступлением в силу НКУ были приняты и новые Правила торговли в рассрочку, которые внесли ряд изменений в порядок такого вида продажи товаров, а именно:

  • введена свободная форма договора купли-продажи товаров рассрочку. Ранее договоры заключались по форме, определенной КМУ;
  • не предусмотрены ограничения по размеру процентов по договору рассрочки, который ранее не должен был превышать размер годовых ставок по финансовым кредитам банка, обслуживающего субъекта, который осуществляет продажу товаров в рассрочку;
  • отменена привязка покупателя к месту проживания при приобретении товара в рассрочку. Согласно п. 3 Правил торговли в рассрочку продажа товаров в рассрочку осуществляется физическим лицам, которые имеют постоянный доход независимо от их места проживания;
  • продавец самостоятельно определяет ассортимент товаров, которые он желает реализовать.

Согласно старым Правилам необходимо было учитывать рекомендации ориентировочного перечня товаров отечественного и иностранного производства, который прилагался к ранее действующим Правилам.

Обращаем также внимание, что Правилами торговли в рассрочку регламентируется продажа товаров в рассрочку не юридическим, а физическим лицам. При этом, согласно определению (п.п. 14.1.249 п. 14.1 ст. 14 НКУ) торговля в рассрочку может осуществляться и между юридическими лицами. Это означает, что механизм продажи товаров в рассрочку, предусмотренный Правилами и рассмотренный далее (порядок заключения договора, порядок оплаты товара и т. д.), не применяется при продаже товаров в рассрочку юридическим лицам.

Ограничений относительно субъектов хозяйствования, имеющих право осуществлять торговлю в рассрочку, не установлено. Согласно п. 2 Правил торговли в рассрочку продажа товаров в рассрочку может осуществляться субъектами хозяйствования всех форм собственности.

При этом продавец обязан разместить на видном и доступном для покупателей месте перечень продаваемых в рассрочку товаров, информацию об общих условиях заключения, выполнения и расторжения договора, о размере процентов, которые взимаются в интересах продавца, порядок замены товаров ненадлежащего качества, другую информацию в сфере торговли в рассрочку (п. 19 Правил торговли в рассрочку).

Порядок заключения договора при продаже товаров в рассрочку

Согласно п. 5 Правил торговли в рассрочку основанием для осуществления операции купли-продажи товаров в рассрочку между субъектом хозяйствования (продавцом) и физическим лицом (покупателем) является договор, в соответствии с которым продавец обязуется передать товар, а покупатель провести расчеты за него в сроки и в размерах, предусмотренных договором.

Договор определяет условия, по которым осуществляется продажа товаров в рассрочку, и должен заключаться с соблюдением требований гражданского законодательства и Правил торговли в рассрочку.

Отметим также, что договор рассрочки между продавцом и покупателем, который будет осуществлять оплату товара путем отчислений из его заработной платы (стипендии) по месту работы (учебы), составляется в 3 экземплярах: первый - остается у продавца, второй - передается покупателю, третий - предприятию (учреждению, организации), выдавшему справку и осуществляющему удержание средств в счет оплаты.

В случае проведения расчетов с покупателями, которые будут осуществлять оплату товара путем внесения наличности в кассу продавца или путем безналичного перечисления через банковские учреждения, договор заключается в 2 экземплярах: один - остается у продавца, второй - передается покупателю (п. 8 Правил торговли в рассрочку).

Документы, необходимые для заключения договора о продаже товаров в рассрочку

Согласно п. 6 Правил торговли в рассрочку договор о приобретении товара в рассрочку заключается при условии предъявления покупателем паспорта и справки для приобретения товаров в рассрочку по форме, приведенной в приложении к Правилам торговли в рассрочку. Такая справка выдается покупателю по месту работы (обучения), а неработающим пенсионерам - органом, назначающим пенсию.

Обращаем внимание, справка может быть выдана администрацией предприятия (учреждения, организации) только тем лицам, которые состоят в трудовых отношениях с этим предприятием или же учатся в учебном заведении не менее 3-х месяцев и постоянно получают заработную плату (стипендию). При этом, справка не может выдаваться физическим лицам, у которых удержания по исполнительным документам составляют 50 % заработной платы, стипендии или пенсии (п. 6 Правил торговли в рассрочку).

Следует также учитывать, что предприятия (учреждения, организации) могут выдавать физическим лицам только одну справку. Согласно п. 7 Правил торговли в рассрочку следующая справка может быть выдана:

  • физическим лицам при условии полного расчета за товары, приобретенные в рассрочку по ранее полученной справке;
  • нетрудящимся пенсионерам и лицам, которые будут проводить расчеты путем внесения наличности в кассу продавца или путем безналичного перечисления через банковские учреждения, после предъявления ими договора с отметкой о проведении расчета в полном объеме за товары, приобретенные на основании ранее полученной справки.

Порядок определения суммы рассрочки

Согласно п. 10 Правил торговли в рассрочку передача в распоряжение покупателю товаров, которые приобретаются в рассрочку, осуществляется при условии внесения им первого взноса (задатка), размер которого определяется договором, с учетом ограничений, определенных п. 11 Правил торговли в рассрочку. Пунктом 11 определено, что сумма предоставляемой рассрочки не должна превышать размер:

  • рехмесячной заработной платы (стипендии, пенсии) покупателя в случае продажи товаров с рассрочкой платежа на 6 месяцев;
  • шестимесячной заработной платы - с рассрочкой платежа на 12 месяцев;
  • двенадцатимесячной заработной платы - с рассрочкой платежа на 24 месяца.

Указанные ограничения не касаются случаев продажи транспортных средств.

В случае, когда стоимость товаров превышает указанную предельную сумму рассрочки, во время получения товаров разница должна быть оплачена покупателем путем внесения наличности в кассу продавца или путем безналичного перечисления через банковские учреждения.

Следует также учитывать, что если лица, приобретающие товары в рассрочку, осуществляют выплаты по исполнительным документам в размере менее 50 % их заработной платы (стипендии, пенсии), продавец должен уменьшить кредит, предоставляемый таким покупателям, с таким расчетом, чтобы общая сумма ежемесячных удержаний по исполнительным документам, а также на погашение кредита, не превышала 50 % соответствующей месячной заработной платы, стипендии или пенсии (п. 10 Правил торговли в рассрочку).

Обращаем внимание, что информация о размере выплат по исполнительным документам содержится в справке, получаемой покупателем по месту работы (обучения) и предъявляемой продавцу для заключения договора купли-продажи в рассрочку.

Напомним, что такая справка не выдается физическим лицам, у которых удержания по исполнительным документам составляют 50 % и более заработной платы, стипендии или пенсии (п. 6 Правил торговли в рассрочку).

Срок оплаты стоимости товаров и переход права собственности при продаже товаров в рассрочку

Согласно п. 11 Правил торговли в рассрочку расчеты за проданные в рассрочку товары проводятся один раз в месяц в сроки, определенные договором.

Таким образом, в договоре купли-продажи в обязательном порядке должен быть предусмотрен такой срок.

Обращаем также внимание, что после уплаты первого взноса (п. 10 Правил торговли в рассрочку) товар, приобретаемый в рассрочку, передается покупателю только в распоряжение. Право собственности на приобретаемые в рассрочку товары переходит к покупателю после окончательного расчета.

Следует также отметить, что продавец обязан передать покупателю товары, которые по качеству соответствуют требованиям нормативных документов, условиям договора, а также предоставить необходимую, достоверную, доступную и своевременную информацию о таких товарах (п. 12 Правил торговли в рассрочку).

На товары, приобретенные в рассрочку, распространяются такие же гарантийные сроки обслуживания (ремонта) или гарантийная замена, установленные для товаров, которые продаются в розничной торговой сети без рассрочки платежа.

Порядок осуществления расчетов при продаже товаров в рассрочку

Осуществляя расчеты за товары, реализуемые в рассрочку, следует учитывать, что продажа товаров в рассрочку и внесение очередных платежей осуществляются по ценам, действующим на день продажи, то следующее изменение цен на товары, проданные в рассрочку, не влечет за собой пересчета стоимости рассрочки (п. 14 Правил торговли в рассрочку).

Согласно п. 17 Правил торговли в рассрочку погашение кредита может осуществляться покупателем двумя способами:

  • путем внесения денежных средств наличностью в кассу продавца или путем безналичного перечисления через банковские учреждения;
  • путем удержания (по заявлению покупателя) суммы очередного платежа и процентов за предоставленный кредит из его заработной платы (стипендии) по месту работы (обучения) в сроки и размерах, предусмотренных договором.

За несвоевременное внесение очередных платежей за приобретенные в рассрочку товары с покупателей, погашающих сумму рассрочки путем внесения наличности в кассу продавца или безналичным перечислением, либо с предприятий (учреждений, организаций), где они работают (учатся), в интересах продавца может взиматься процент (пеня) в размере, обусловленном договором.

Если покупатель не осуществил в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку товар, продавец имеет право требовать возврата проданного товара (п. 18 Правил торговли в рассрочку). Следует также обратить внимание на особенности проведения расчетов при возврате или замене товара ненадлежащего качества, приобретенного в рассрочку, определенные п. 14 Правил торговли в рассрочку, а именно:

  • в случае приобретения товара ненадлежащего качества и требования покупателя расторгнуть договор расчеты с ним в случае повышения цены на товар проводятся исходя из его стоимости на момент предъявления соответствующего требования, а в случае уценки - исходя из стоимости товара на время покупки. Средства, уплаченные за товар, в том числе проценты, возвращаются покупателю в день расторжения договора или в другой срок по договоренности сторон, но не позднее чем в течение 7 дней;
  • при замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества, цена на который изменилась, пересчет стоимости не проводится;
  • при замене товара ненадлежащего качества на товар другой марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества пересчет стоимости товара с недостатками в случае повышения цены проводится исходя из его стоимости на момент обмена, а в случае уценки - исходя из стоимости на момент покупки.

Особенности продажи в рассрочку транспортных средств

Согласно п. 14 Правил торговли в рассрочку при продаже транспортных средств в рассрочку сроком от 1 до 5 лет продавец обязан определять сумму рассрочки в национальной денежной единице.

Размер очередного платежа при покупке транспортных средств в рассрочку определяется путем умножения суммы, установленной в договоре, на коэффициент изменения курса национальной денежной единицы. Такой коэффициент определяется как отношение официального курса гривны на момент очередного платежа к ее официальному курсу на момент заключения договора (п. 16 Правил торговли в рассрочку).

Во время продажи транспортных средств в рассрочку продавец делает отметку "рассрочка" в справке-счете или в акте приемки-передачи, который выдается заводом-производителем покупателю. Следует учитывать, что такие транспортные средства не подлежат отчуждению, о чем в свидетельстве об их регистрации делается отметка "отчуждение запрещено", а также не снимаются с учета в органах ГАИ до предъявления покупателем договора с отметкой продавца о проведении расчета в полном объеме (п. 10 Правил торговли в рассрочку).

Таким образом, право собственности на транспортное средство, переданное в распоряжение покупателя после уплаты первого взноса, переходит к нему только после проведения окончательного расчета.

Особенности налогового учета операций по продаже товаров в рассрочку

Налог на прибыль определяется на основании данных финансовой отчетности, сформированных по правилам бухгалтерского учета и скорректированных на разницы в соответствии с положениями раздела III НКУ.

Поскольку особых правил НКУ не установлено, то в налоговом учете операции по торговлю в рассрочку отражаются в таком же порядке как и в бухгалтерском учете.

Определение даты налогового обязательства по НДС при торговле в рассрочку

Согласно п. 187.1 ст. 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий:
  • дата зачисления средств от покупателя на банковский счет налогоплательщика, а в случае продажи товаров за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия такой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
  • дата отгрузки товаров.

Если подходить к данному вопросу осмотрительно, то можно сделать вывод, что в момент отгрузки товара, проданного в рассрочку, у продавца возникают налоговые обязательства по НДС на полную стоимость отгруженного товара.

Отметим, что некоторые специалисты имеют другую точку зрения по данному вопросу, считая, что при проведении торговой операции в рассрочку нельзя отождествлять понятие "отгрузка" товара с понятием "продажа" товара, поскольку переход права собственности на товар в этот момент не происходит. А поскольку перехода права собственности нет, то ставится под сомнение принадлежность операции по передаче товара в рассрочку к продаже. Ведь согласно п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 НКУ в трактовке термина "продажа товара" определяющим является переход права собственности на товар к покупателю.

Однако, такую точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде. Осторожному налогоплательщику, на наш взгляд, лучше увеличивать налоговые обязательства по НДС в момент передачи товара покупателю, то есть при отгрузке.

Увеличение налоговых обязательств по НДС по процентам при торговле в рассрочку

Согласно п.п. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 НКУ проценты - это доход, который уплачивается (насчитывается) заемщиком в интересах кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств или имущества. При этом в соответствии с указанной нормой платеж за приобретение товаров в рассрочку относится к "процентам".

Проценты, уплачиваемые по договору о рассрочке, являются не компенсацией стоимости приобретенных товаров, а компенсацией стоимости услуг по отсрочке платежа. Однако в отличие от процентов по финансовым (а также ипотечным) кредитам, проценты по товарному кредиту облагаются НДС согласно п. 187.3 ст. 187 НКУ.

Согласно указанной норме, в случае поставки товаров по договорам товарного кредита (товарной ссуды, рассрочки), условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов, датой увеличения налоговых обязательств в части таких процентов считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора.

Удержания из заработной платы работников на основании договоров о приобретении товаров в рассрочку

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по продаже товаров в рассрочку

Пример. По договору купли-продажи в рассрочку предприятие продает товар (пылесос) физическому лицу. Продажная цена товара составляет 1 800 грн., в т. ч. НДС - 300 грн.

Товар предоставляется в рассрочку на 6 месяцев. Процентная ставка за пользование кредитом составляет 55 % годовых (месячная ставка - 4,58 % (55 % : 12 мес.). Первоначальный взнос от покупателя за приобретаемый товар составляет 25 % от стоимости товара - 450 грн., в т. ч. НДС - 75 грн.

Ежемесячная часть стоимости товара, предоставленного в рассрочку на 6 месяцев, подлежащая уплате, составляет 225 грн., в т. ч. НДС - 20 %.

Расчет суммы процентов, подлежащих уплате ежемесячно

Периоды погашения кредита

Месячная сумма платежа на погашение стоимости товара, предоставленного в рассрочку, грн. (1 800,00 - 450,00) : 6 = 225,00

Сумма кредита, оставшаяся непогашенной в конкретном месяце, грн.

Сумма процентов за кредит за месяц, грн. (гр. В х 4,58%)

Итого к уплате за месяц, грн. (гр. Б + гр. Г)

1 месяц

225,00

1 350,00

1 350,00 х 4,58% = 61,83

286,83

2 месяц

225,00

1 125,00

1 125,00 х 4,58% = 51,53

276,53

3 месяц

225,00

900,00

900,00 х 4,58% = 41,22

266,22

4 месяц

225,00

675,00

675,00 х 4,58% = 30,92

255,92

5 месяц

225,00

450,00

450,00 х 4,58% = 20,61

245,61

6 месяц

225,00

225,00

225,00 х 4,58% = 10,31

235,31

В бухгалтерском и налоговом учете данная операция отражается следующим образом.

Продажа товаров в рассрочку физическим лицам

№ п/п

Содержание бухгалтерской записи

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

1

Переданы товары в розницу

282

281

900

2

Начислена торговая наценка

282

285

600

3

Передан товар на условиях рассрочки

287*

282

1 500

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

300

5

Покупателем уплачен первоначальный взнос в размере 25 % от стоимости товара и одновременно ему передан товар

311

361

450

6

Отражен доход от предоставленных услуг (в виде начисленных процентов за отсрочку платежа)

361

703

61,83

7

Начислены налоговые обязательства по НДС по процентам за предоставленный кредит

703

641

10,30

8

На текущий счет получены денежные средства от покупателя за первый месяц предоставления кредита с учетом процентов

311

361

286,83

Последующие 5 месяцев выполняются проводки 6 - 8

9

Отражен доход от реализации товара (по последнему платежу и переходу права собственности)

361

702

1 800

10

Закрыты расчеты по НДС

702

643

300

11

Отражен переход права собственности на товар к покупателю

282

287

1 500

12

Списана сумма торговой наценки

285

282

600

13

Списана себестоимость реализованного товара (сумма условная)

902

282

900

* Открываем субсчет для учета товаров, продаваемых в рассрочку.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter