X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, введен НКУ с 1 января 2013 года. При этом с 1 января 2015 года этот налог стал составной частью налога на имущество.

Плательщики налога

Согласно п. 266.1 ст. 266 НКУ плательщиками налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости.

В случае нахождения жилой и/или нежилой недвижимости в общей долевой или общей совместной собственности нескольких лиц плательщиком налога являются:

  • если объект недвижимости находится в общей долевой собственности нескольких лиц, плательщиком налога является каждое из этих лиц за принадлежащую ему часть;
  • если объект недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не разделен в натуре, плательщиком налога является один из таких лиц-владельцев, определенный по их согласию, если иное не установлено судом;
  • если объект недвижимости находится в общей совместимой собственности нескольких лиц и разделен между ними в натуре, плательщиком налога является каждое из этих лиц за принадлежащую ему часть.

С 14 апреля 2014 года до 31 декабря года, в котором завершена АТО, не облагаются налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, объекты жилой и нежилой недвижимости, которые расположены на территории населенных пунктов на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов, расположенных на линии соприкосновения. При этом определено, что начисленные и уплаченные за период проведения АТО суммы этого налога считаются излишне уплаченными денежными обязательствами и подлежат возврату (п. 38.6 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, ИНК ГФС от 16.06.2017 г. № 695/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и от 11.09.2017 г. № 1889/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Отметим, что вопросы, связанные с корректировкой показателей отчетности в связи с введением указанного освобождения, рассмотрены ГФС в письме от 09.03.2017 г. № 4678/6/99-99-15-02-02-15 и ИНК от 18.05.2017 г. № 244/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его часть. При этом в соответствии с п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 НКУ не являются объектами налогообложения:

  • объекты жилой и нежилой недвижимости, находящиеся в собственности органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций, созданных ими в установленном порядке, которые полностью содержаться за счет соответствующего государственного бюджета или местного бюджета и являются неприбыльными (их общей собственности);
  • объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в том числе их части;
  • здания детских домов семейного типа;
  • общежития;
  • жилая недвижимость непригодная для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанная такой согласно решению сельского, поселкового, городского совета или советом объединенной территориальной громады, созданной в соответствии с законом и перспективным планом формирования громад;
  • объекты жилой недвижимости, в том числе их части, которые принадлежат детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, признанным такими в соответствии с законом, детям-инвалидам, которые воспитываются одинокими матерями (родителями), но не более одного такого объекта на ребенка;
  • объекты нежилой недвижимости, используемые субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса (см. ст. 55 ХКУ), которые осуществляют свою деятельность в малых архитектурных формах (см. п. 4 Единых правил ремонта и содержания автомобильных дорог, улиц, железнодорожных переездов, правил пользования ими и охраны, утвержденных постановлением КМУ от 30.03.94 г. № 198) и на рынках;
  • здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий (см. Государственный классификатор зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденный приказом Госстандарта от 17.08.2000 г. № 507, см. также письмо ГФС от 13.11.2015 г. № 869/6/06-30-17-01-42 и ИНК от 11.12.2017 г. № 2917/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и от 27.11.2017 г. № 2717/ІПК/04-36-12-23-19);
  • здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу "Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства" (код 1271) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000, и не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду (эта нома уточнена с 1 января 2019 года). Отметим, что в письме от 04.05.2016 г. № 972/10/10-36-13-04, а также в Базе знаний "ЗIР", подкатегория 106.02, ГФС отмечала, что к классу "Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства" (код 1271) ДК 018-2000 относятся здания для использования в сельскохозяйственной деятельности, например, коровники, конюшни, свинарники, овчарни, конные заводы, собачьи питомники, птицефабрики, зернохранилища, склады и надворные постройки, подвалы, винокурни, винные емкости, теплицы, сельскохозяйственные силосы и пр.;
  • объекты жилой и нежилой недвижимости, которые находятся в собственности общественных организаций инвалидов и их предприятий;
  • объекты недвижимости, которые находятся в собственности религиозных организаций, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном порядке, и используются исключительно для обеспечения их уставной деятельности, включая те, в которых осуществляют деятельность учрежденные такими религиозными организациями благотворительные заведения (приюты, интернаты, больницы и т. п.), кроме объектов недвижимости, в которых осуществляется производственная и/или хозяйственная деятельность;
  • здания дошкольных и общеобразовательных учебных заведений независимо от формы собственности и источников финансирования, которые используются для предоставления образовательных услуг;
  • объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, а также детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, которые находятся на балансе предприятий, учреждений и организаций, являющихся неприбыльными и внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций;
  • объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, центров физического здоровья населения, центров по развитию физической культуры и спорта инвалидов, детско-юношеских спортивных школ, а также центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, детско-юношеских спортивных школ и спортивных сооружений всеукраинских физкультурно-спортивных обществ, их местных отделений и обособленных подразделений, которые являются неприбыльными и включены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций;
  • объекты нежилой недвижимости баз олимпийской и паралимпийской подготовки. Перечень таких баз утвержден постановлением КМУ от 24.10.2018 г. № 871;
  • объекты жилой недвижимости, которые принадлежат многодетным или приемным семьям, в которых воспитывается пять и более детей.

Как разъясняет ГФС в индивидуальной налоговой консультации от 19.08.2017 г. № 1680/Е/99-99-13-03-01/ІПК, объекты незавершенного строительства не облагаются налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

Отдельные вопросы, связанные с уплатой налога на недвижимость, рассмотрены органами ГФС в ИНК от 18.10.2018 г. № 4475/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, от 16.10.2018 г. № 4443/ІПК/16-31-12-05-19, от 06.08.2018 г. № 3443/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, от 25.07.2018 г. № 3262/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, от 20.06.2018 г. № 2744/ІПК/20-40-12-03-21, от 18.06.2018 г. № 2669/А/99-99-13-03-01-14/ІПК, от 23.02.2018 г. № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК.

База налогообложения

Базой налогообложения является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его частей. Для физических лиц она исчисляется органом ГФС на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество и/или оригиналов соответствующих документов налогоплательщика, в частности документов на право собственности.

Юридическими лицами база налогообложения исчисляется самостоятельно исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект.

База налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их частей, которые находятся в собственности физического лица налогоплательщика, уменьшается:

  • для квартиры/квартир независимо от их количества - на 60 м2;
  • для жилого дома/домов независимо от их количества - на 120 м2;
  • для разных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их частей (в случае одновременного пребывания в собственности плательщика квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их частей), - на 180 м2.

Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год).

Сельские, поселковые, городские советы могут установить льготы по данному налогу (п.п. 266.4.2 п. 266.2 ст. 266 НКУ).

Льготы для физических лиц не предоставляются на:

  • объект/объекты налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер необлагаемой площади, установленной п.п. 266.4.1 п. 266.2 ст. 266 НКУ;
  • объекта/объектов налогообложения, которые используются их владельцами с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используются в предпринимательской деятельности).

Ставка налога и налоговый период

Ставки налога устанавливаются решением сельского, поселкового или городского совета в зависимости от места расположения (зональности) и типов объектов недвижимости с 1 января 2017 года – в размере, который не превышает 1,5 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м2 базы налогообложения (п. 266.5 ст. 266 НКУ).

При этом установлено, что с 1 января 2017 года и до принятия местным органом власти решения о ставках местных налогов и сборов на 2017 год установленные ставки сбора за места для парковки применяются с коэффициентом 0,5 (п. 3 раздела II Закона Украины от 20.12.2016 г. № 1791-VIII).

Если сельский, поселковый или городской совет не принял решение об установлении таких ставок, то применяются минимальные ставки, установленные НКУ (п.п. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 НКУ).

Как сообщает Межрегиональное ГУ ГФС - Центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков в письме от 23.12.2015 г. № 27547/10/28-10-06-11, если сельский, поселковый или городской совет не принял решение об установлении ставок по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, то минимальная ставка такого налога - ноль процентов. В другом письме от 25.11.2015 г. № 25908/10/28-10-06-11 данный орган приводит ставки по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, для юридических лиц относительно 2015 года (см. также письмо от 11.11.2015 г. № 25225/10/28-10-06-11).

В индивидуальной налоговой консультации от 05.01.2018 г. № 67/ІПК/16-31-12-05-19 ГФС в Полтавской области разъясняет, что понижающий коэффициент 0,5 к ставке налога на недвижимость был установлен п. 3 Заключительных и переходных положений Закона Украины от 20.12.2016 г. № 1791-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году"  и предусматривал, что этот коэффициент применяется с 1 января 2017 года до момента принятия соответствующим органом местного самоуправления решения об установлении ставок местных налогов и сборов на 2017 год.

Указанный закон определяет перечень мер по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году, что и отражено в его названии.

При этом соответствующим законом на 2018 год (см. Закон Украины от 07.12.2017 г. № 2245-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году") не предусмотрено продление применения понижающего коэффициента на 2018 год.

Таким образом, на сегодняшний день основания для применения такого коэффициента в 2018 году отсутствуют.

Порядок исчисления суммы налога и сроки его уплаты

Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году.

Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года представляют в орган ГФС по местонахождению объекта налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально (п.п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 НКУ).

Относительно вновь созданного (нововведенного) объекта недвижимости декларация представляется в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект.

На сегодняшний день форма налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утверждена приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 408.

При этом приказом Минфина от 15.11.2018 г. № 897, вступившим в силу 18 января 2019 года, форма декларации изложена в новой редакции.

Исходя из норм НКУ, обновленная форма должна применяться с отчетности за следующий год. Однако, с большей долей вероятности можно полагать, что органы ГФС будут рекомендовать представлять отчетность по новой форме уже в 2019 году.

Отметим, что порядок заполнения уточняющих деклараций по этому налогу до внесения указанных изменений изложен в Методических рекомендациях, приведенных в письме ГФС от 13.05.2017 г. № 11897/7/99-99-12-02-03-17.

При переходе права собственности на объект налогообложения от одного владельца к другому в течение календарного года налог исчисляется (п.п. 266.8.1 п. 266.8 ст. 266 НКУ):

  • для предыдущего владельца - за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на такой объект налогообложения;
  • для нового владельца - начиная с месяца, в котором возникло право собственности.

Например, если переход права собственности состоялся в мае, то предыдущий владелец исчисляет налог за январь - апрель, а новый - с мая. При этом продавец должен представить уточняющий расчет. А покупателю орган ГФС в соответствии с п.п. 266.8.2 п. 266.8 ст. 266 НКУ направляет налоговое уведомление-решение.

Налог юридическими лицами уплачивается по месту расположения объекта налогообложения ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, авансовыми взносами, которые отражаются в годовой налоговой декларации.

Отдельные вопросы, связанные с представлением отчетности за отчетные периоды до 2015 года, рассмотрены приказах Миндоходов от 14.06.2013 г. № 165 и от 14.06.2012 г. № 516, письмах Миндоходов от 27.05.2013 г. № 3492/6/99-99-15-03-01-16 и ГНС в г. Киеве от 06.06.2013 г. № 805/10/06-4-06, а также в обобщающей консультации, утвержденной приказом Миндоходов от 25.04.2014 г. № 263.

После этой даты – письмах ГФС от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15, от 06.11.2015 г. № 24837/10/28-10-06-11, от 30.10.2015 г. № 819/06-30-17-01-42, разъяснении от 26.04.2016 г. и др.

Особенности уплаты налога в 2017 году приведены в письме ГФС от 08.02.2017 г. № 3012/7/99-99-13-03-01-17.

Исчисление налога, подлежащего уплате физическими лицами, осуществляется органами ГФС по месту налогового адреса (месту регистрации) владельца недвижимости в порядке, предусмотренном п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 НКУ.

Налоговое уведомление-решение о сумме налога и платежные реквизиты направляются органами ГФС физическому лицу по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля отчетного года.

За вновь созданный (нововведенный) объект недвижимости налог уплачивается физическим лицом начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект. Орган ГФС направляет налоговое уведомление-решение такому владельцу после получения информации о возникновении права собственности на такой объект.

Органы ГФС по месту жительства (регистрации) налогоплательщика в десятидневный срок информируют соответствующие органы ГФС по местонахождению объектов недвижимости о направленных (врученных) ему налоговых уведомлениях-решениях. Порядок такого информирования определен приказом Миндоходов от 22.10.2013 г. № 611.

Физическим лицам - нерезидентам начисление налога и направление налоговых уведомлений-решений осуществляют органы ГФС по местонахождению объектов недвижимости (п.п. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 НКУ).

Налог уплачивается физическими лицами по месту расположения объекта налогообложения в течение 60 дней со дня получения налогового уведомления-решения (п.п. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 НКУ). При этом физические лица могут уплачивать налог в сельской и поселковой местности через кассы сельских (поселковых) советов по квитанции о принятии налогов и сборов.

Отметим, что согласно п.п. 266.10.2 п. 266.10 ст. 266 НКУ в случае, если контролирующий орган не направил (не вручил) налоговое/налоговые уведомления-решения в сроки, установленные п.п. 266.7.2 п. 266.7 этой статьи, физические лица освобождаются от ответственности, предусмотренной НКУ за несвоевременную уплату налогового обязательства.

Согласно п.п. 266.10.3 п. 266.10 ст. 266 НКУ налоговое обязательство по этому налогу может быть начислено за налоговые (отчетные) периоды (годы) в пределах сроков, определенных п. 102.1 ст. 102 НКУ.

Отдельные вопросы, связанные с уплатой налога физическими лицами, рассмотрены в письмах ГФС от 28.01.2015 г. № 2444/7/99-99-17-04-01-17 и от 11.03.2013 г. № 3724/6/17-3216.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter