X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Порядок предоставления социальных льгот по налогу на доходы физических лиц

В соответствии с п. 169.1 ст. 169 НКУ налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы.

При предоставлении налоговых социальных льгот лицам, которые имеют на это право, необходимо соблюдать последовательный алгоритм действий, предполагающий ответы на следующие вопросы:

  • какие условия необходимо соблюсти при предоставлении льготы;
  • кому именно льгота может быть предоставлена;
  • на основании каких документов это должно произойти;
  • каков срок действия льготы и от чего он зависит;
  • по какому из мест работы оптимальнее получить льготу;
  • влияет ли размер получаемого из различных источников дохода на право получения льготы и др.

Материал, изложенный ниже, предоставляет ответы на эти вопросы.

Общие принципы предоставления и порядок документального оформления налоговых льгот

Размер и состав дохода, получаемого налогоплательщиком

Согласно п. 169.1 ст. 169 НКУ при получении социальной налоговой льготы следует соблюсти условия, предусмотренные п.п. 169.4.1, в части ограничения величины дохода, получаемого налогоплательщиком в качестве заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с действующим законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений) в течение отчетного налогового месяца, размером суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на коэффициент 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. Указанные выплаты должны быть получены из источников на территории Украины и от одного работодателя.

Как исключение, предельный размер заработной платы, являющийся условием для применения налоговой льготы, для налогоплательщиков, содержащих двух или более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 НКУ, см. также письма ГНАУ от 25.02.2011 г. № 3891/6/17-0715, Миндоходов от 06.09.2013 г. № 10538/6/99-99-17-03-03-15 и ГФСУ от 15.10.2015 г. № 9593/К/99-99-17-03-03-14), а также одиноких родителей (опекунов) и лиц, воспитывающих детей-инвалидов до 18 лет (п.п. 169.1.3 "а" и 169.1.3 "б" п. 169.1 ст. 169 НКУ), рассчитывается путем умножения вышеуказанной величины на количество детей, на которых предоставляется налоговая льгота (абз. 2 п.п. 169.4.1).

Подпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что к заработной плате относятся основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно действующему законодательству. К компенсационным выплатам согласно абз. 3 п.п. 169.4.1 относится и пособие по временной нетрудоспособности (см. письма ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715, от 15.04.2011 г. № 4636/5/17-0716, от 18.03.2011 г. № 5453/6/17-0715 и разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.). В этой же норме указано, что для определения правомерности применения налоговой социальной льготы начисленные доходы должны быть отнесены к соответствующим периодам их начисления.

При определении предельного размера дохода для целей предоставления налоговой льготы в нем, в том числе, учитываются суммы компенсации работникам потери части заработной платы, предоставляемые в связи с нарушением сроков ее выплаты (см. письмо Миндоходов от 06.08.2013 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16).

Согласно п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ к доходам, к которым не может быть применена социальная льгота, относятся:

  • заработная плата, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;
  • доходы самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Отметим, что НКУ не содержит запрет на применение налоговой социальной льготы к заработной плате физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, но одновременно находящихся в трудовых правоотношениях с каким-либо работодателем. Льгота применяется независимо от получения дохода от предпринимательской деятельности (см. также письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2349/6/17-0716).

Также нет ограничений на применение налоговой социальной льготы к заработной плате работающих пенсионеров (см. разъяснения Миндоходов от 01.07.2013 г. и от 09.04.2014 г.) или лиц, которые получают от работодателя вознаграждение по договорам гражданско - правового характера (разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.).

Размер прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января 2019 года согласно ст. 7 Закона Украины от 23.11.2018 г. № 2629-VIII "О Государственном бюджете Украины на 2019 год" установлен на уровне 1 921 грн. Соответственно величина дохода, допустимая для применения налоговой льготы с учетом округления, составляет 2 690 грн. (1 921 грн. х 1,4).

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

      • Размер налоговой социальной льготы
      • Выбор места получения налоговой социальной льготы
      • Выбор размера налоговой социальной льготы
    • Лица, имеющие право на налоговые льготы
      • Налогоплательщики, заработная плата которых не превышает установленный размер
      • Родители либо другие лица, содержащие детей
      • Одинокие родители, вдовы (вдовцы) и лица, содержащие детей-инвалидов
      • Граждане, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы
      • Обучающиеся граждане
      • Инвалиды
      • Лица, подвергшиеся преследованиям за правозащитную деятельность
      • Участники военных действий в период после второй мировой войны
      • Лица, имеющие особые награды
      • Участники второй мировой войны и другие лица, пострадавшие во время ведения военных действий
    • Действия налогоплательщиков и работодателей при изменении места получения налоговой льготы
    • Представление отчетности о предоставленных льготах
    • Осуществление перерасчета налога при предоставлении социальных льгот
    • Применение ответственности за неправомерное применение льготы и при осуществлении перерасчетов
      • Ответственность налогоплательщика
      • Ответственность налогового агента
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter