X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Порядок предоставления социальных льгот по налогу на доходы физических лиц

В соответствии с п. 169.1 ст. 169 НКУ налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы.

При предоставлении налоговых социальных льгот лицам, которые имеют на это право, необходимо соблюдать последовательный алгоритм действий, предполагающий ответы на следующие вопросы:

  • какие условия необходимо соблюсти при предоставлении льготы;
  • кому именно льгота может быть предоставлена;
  • на основании каких документов это должно произойти;
  • каков срок действия льготы и от чего он зависит;
  • по какому из мест работы оптимальнее получить льготу;
  • влияет ли размер получаемого из различных источников дохода на право получения льготы и др.

Материал, изложенный ниже, предоставляет ответы на эти вопросы.

Общие принципы предоставления и порядок документального оформления налоговых льгот

Размер и состав дохода, получаемого налогоплательщиком

Согласно п. 169.1 ст. 169 НКУ при получении социальной налоговой льготы следует соблюсти условия, предусмотренные п.п. 169.4.1, в части ограничения величины дохода, получаемого налогоплательщиком в качестве заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с действующим законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений) в течение отчетного налогового месяца, размером суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на коэффициент 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. Указанные выплаты должны быть получены из источников на территории Украины и от одного работодателя.

Как исключение, предельный размер заработной платы, являющийся условием для применения налоговой льготы, для налогоплательщиков, содержащих двух или более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 НКУ, см. также письма ГНАУ от 25.02.2011 г. № 3891/6/17-0715, Миндоходов от 06.09.2013 г. № 10538/6/99-99-17-03-03-15 и ГФСУ от 15.10.2015 г. № 9593/К/99-99-17-03-03-14), а также одиноких родителей (опекунов) и лиц, воспитывающих детей-инвалидов до 18 лет (п.п. 169.1.3 "а" и 169.1.3 "б" п. 169.1 ст. 169 НКУ), рассчитывается путем умножения вышеуказанной величины на количество детей, на которых предоставляется налоговая льгота (абз. 2 п.п. 169.4.1).

Подпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что к заработной плате относятся основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно действующему законодательству. К компенсационным выплатам согласно абз. 3 п.п. 169.4.1 относится и пособие по временной нетрудоспособности (см. письма ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715, от 15.04.2011 г. № 4636/5/17-0716, от 18.03.2011 г. № 5453/6/17-0715 и разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.). В этой же норме указано, что для определения правомерности применения налоговой социальной льготы начисленные доходы должны быть отнесены к соответствующим периодам их начисления.

При определении предельного размера дохода для целей предоставления налоговой льготы в нем, в том числе, учитываются суммы компенсации работникам потери части заработной платы, предоставляемые в связи с нарушением сроков ее выплаты (см. письмо Миндоходов от 06.08.2013 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16).

Согласно п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ к доходам, к которым не может быть применена социальная льгота, относятся:

  • доходы налогоплательщика, отличные от заработной платы. В частности, в отношении выходного пособия, выплачиваемого работнику при увольнении, ГНАУ в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 разъяснила, что хотя эта выплата и облагается налогом на доходы, налоговая социальная льгота не может быть к нему применена, поскольку в соответствии с п. 3.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, пособие не входит в состав фонда оплаты труда. Позже в разъяснении от 24.04.2014 г. Миндоходов изменило свою точку зрения указав, что к выходному пособию (в пределах установленных ограничений) может быть применена льгота;
  • заработная плата, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;
  • доходы самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Отметим, что НКУ не содержит запрет на применение налоговой социальной льготы к заработной плате физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, но одновременно находящихся в трудовых правоотношениях с каким-либо работодателем. Льгота применяется независимо от получения дохода от предпринимательской деятельности (см. также письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2349/6/17-0716).

Также нет ограничений на применение налоговой социальной льготы к заработной плате работающих пенсионеров (см. разъяснения Миндоходов от 01.07.2013 г. и от 09.04.2014 г.) или лиц, которые получают от работодателя вознаграждение по договорам гражданско - правового характера (разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г.).

Размер прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января 2018 года согласно ст. 7 Закона Украины от 07.12.2017 г. № 2246-VIII "О Государственном бюджете Украины на 2018 год" установлен на уровне 1 762 грн. Соответственно величина дохода, допустимая для применения налоговой льготы с учетом округления, составляет 2 470 грн. (1 762 грн. х 1,4).

Размер налоговой социальной льготы

В соответствии с п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ размер базовой налоговой льготы равен 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, для любого плательщика налога. Таким образом, с 1 января 2018 года размер базовой налоговой льготы составляет 881 грн. (1 762  грн. x 50 %).

Соответственно повышенный размер льготы, предоставляемой отдельным категориям плательщиков (150 или 200 %), рассчитывается исходя из величины действующей базовой льготы. Так же как и величина дохода, дающая право на применение налоговой социальной льготы, величина самой льготы в течение отчетного года не изменяется.

Выбор места получения налоговой социальной льготы

Право на получение льготы налогоплательщик в соответствии с п. 169.2 ст. 169 НКУ имеет только по одному месту работы. Такое право предоставляется на основании поданного заявления и документов, подтверждающих это право (за исключением государственных служащих, представляющих только подтверждающие документы).

Отметим, что новая форма заявления не утверждена. Заинтересованные лица, руководствуясь п. 10 подраздела 10 раздела XX НКУ, могут подавать заявления по старой форме, утвержденной приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461 (но с указанием соответствующих норм НКУ). Аналогичное мнение высказано в разъяснении Миндоходов от 01.07.2013 г. При этом вопрос, касающийся единой формы заявления о применении налоговой социальной льготы остается открытым.

Документы, подтверждающие право применения льготы, предоставляются согласно порядку, утвержденному постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227 (далее - Порядок № 1227).

Подача заявления является обязательной для вновь принятых работников или тех работников, у которых возникло право на применение повышенной социальной льготы.

Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы с месяца, в котором заявление подано налогоплательщиком, независимо от дня его подачи (см. также письма ГНАУ от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215 и Миндоходов от 02.10.2013 г. № 1063/10/16-31-17-01-34 и от 30.09.2013 г. № 10031/10/16-31-07-01-34).

Работодатель отображает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой льготы согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении льготы, а также заявлениями об отказе от такой льготы.

Если налогоплательщик имеет право на применение льготы по двум и более основаниям, то в соответствии с п.п. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 НКУ применяется одна льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, о чем необходимо уведомить работодателя. Исключение составляют родители, содержащие детей-инвалидов. В этом случае льгота на содержание ребенка - инвалида может быть прибавлена к льготе на содержание обычного ребенка.

Например, если в семье трое детей и один из них инвалид, то родитель, их содержащий, имеет право на льготу в размере (100 % х 2 + 150 %) величины базовой льготы. Если в семье один ребенок-инвалид, то родитель, его содержащий, имеет право только на льготу в размере 150 % величины базовой льготы (подробнее см. письмо ГНАУ от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215).

Лица, имеющие право на налоговые льготы

Налогоплательщики, заработная плата которых не превышает установленный размер

В соответствии с п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ льготой может воспользоваться любой налогоплательщик, у которого заработная плата не превышает размер, указанный в п.п. 169.4.1 этого кодекса (на 2018 год - 2 470 грн.).

В письме ГФСУ от 18.03.2016 г. № 5930/6/99-99-17-03-03-15 сообщается, что если работник работает неполный рабочий день и получает заработную плату (в 2018 году не более 2 470 грн. месяц), то он имеет право на применение налоговой социальной льготы.

Размер льготы. 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в 2018 году - 881 грн.).

Условия предоставления льготы и документальное подтверждение. Наличие заявления.

Срок действия. Льгота предоставляется работнику в периодах, когда размер его заработной платы в течение отчетного налогового месяца не превышает 1,4 прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, или если работник добровольно не откажется от ее применения.

Родители либо другие лица, содержащие детей

В соответствии с п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 НКУ льготой пользуются лица, содержащие двух или более детей в возрасте до 18 лет (дополнительно см. разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г., письма ГФСУ от 15.10.2015 г. № 9593/К/99-99-17-03-03-14, ГУ ГФС в Харьковской области от 11.02.2016 г. № 501/Г/20-40-17-02-15 и ГУ ГФС в г. Киеве от 11.01.2017 г. № 517/10/26-15-13-01-12).

Размер льготы. 100 % размера налоговой социальной льготы, определенного согласно п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2018 году - 881 грн.), в расчете на каждого ребенка.

Условия предоставления льготы. Льгота предоставляется только одному из родителей. При этом предельный размер дохода, дающего право на льготу, определяется в соответствии с количеством детей (п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, см. также разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г., там же и письмо ГФСУ от 15.10.2015 г. № 9593/К/99-99-17-03-03-14). То есть, если родитель воспитывает двух детей, его предельный доход в 2018 году, дающий право на применение льготы, будет равен 4 940 грн. (2 470 грн. x 2).

В письме ГУ ГФС в Черниговской области от 17.06.2016 г. № 1987/10/25-01-13-01-10 разъясняется, что если отец, двоих детей в возрасте до 18 лет, проживающих с женой от первого брака, желает воспользоваться правом на применение к его доходу налоговой социальной льготы, то он должен предоставить документы, подтверждающие факт содержания им детей. К таким документам относятся: справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой о родительских правах и выполнении обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, решение суда о выплате алиментов.

Такой налогоплательщик при получении дохода в виде заработной платы, размер которой в 2018 году не превышает 4 940 грн. в месяц (2 470 грн. х 2) имеет право на применение налоговой социальной льготы в размере 881 грн. в расчете на каждого своего ребенка, если его бывшая жена при получении налоговой социальной льготы по месту работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратного количеству детей.

Документальное подтверждение. Необходимо представить заявление и документы, подтверждающие право на льготу. В соответствии с п.п. 3 п. 5 Порядка № 1227 родители, содержащие детей, представляют:

  • копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа, подтверждающего признание (установление) отцовства, или документов, подтверждающих наличие и возраст ребенка (детей), утвержденных соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо - налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину;
  • копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Одинокие родители, вдовы (вдовцы) и лица, содержащие детей-инвалидов
    • Граждане, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы
    • Обучающиеся граждане
    • Инвалиды
    • Лица, подвергшиеся преследованиям за правозащитную деятельность
    • Участники военных действий в период после второй мировой войны
    • Лица, имеющие особые награды
    • Участники второй мировой войны и другие лица, пострадавшие во время ведения военных действий
    • Действия налогоплательщиков и работодателей при изменении места получения налоговой льготы
    • Представление отчетности о предоставленных льготах
    • Осуществление перерасчета налога при предоставлении социальных льгот
    • Применение ответственности за неправомерное применение льготы и при осуществлении перерасчетов
    • Ответственность налогоплательщика
    • Ответственность налогового агента
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация