X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Pаботодатель, выплачивая компенсацию морального ущерба работнику по решению суда, обязан удержать с нее НДФЛ и военный сбор

ГФС в письме от 01.10.2015 г. № 9186/Х/99-99-17-02-01-14 разъясняет вопрос налогообложения дохода в виде возмещения морального ущерба и доходов, выплаченных в пользу работника по решению суда за время его вынужденного прогула.

ГФС разъясняет, что работник в соответствии с нормами ГКУ имеет право на возмещение как материального, так и морального ущерба, полученного им в результате нарушения его прав. Уточним, что моральный ущерб может быть причинен в виде физической боли и страданий, которые работник испытал в связи с увечьем или другим повреждением здоровья, в виде душевных страданий, испытанных работником в связи с уничтожением или повреждением ее имущества. Моральный ущерб возмещается независимо от имущественного ущерба, который подлежит возмещению, и не связан с размером этого возмещения (ст. 23 ГКУ).

В соответствии с п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика включаются, в частности, доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба. Не включаются в состав налогооблагаемого дохода суммы, по решению суда направляемые на возмещение убытков, нанесенных плательщику налога в результате причинения ему материального вреда, а также вреда жизни и здоровью.

Из указанного следует, что суммы компенсации за моральный ущерб подлежат обложению налогом на доходы и военным сбором на общих основаниях. При этом порядок их удержания зависит от формулировки резолютивной части судебного решения.

Так, если решением суда определено, что выплата компенсации производится с разбивкой по месяцам, то и обложение налогом на доходы следует осуществлять отдельно за каждый месяц начисления. Если же в решении суда указана общая сумма компенсации, то взимание налога на доходы и военного сбора осуществляется исходя из общей суммы в месяце ее начисления (выплаты).

Кроме этого, в письме напоминается, что поскольку на работодателя возложена обязанность выплаты такой компенсации, он является налоговым агентом по отношению к работнику и должен удержать налог на доходы и военный сбор при выплате компенсации. Сумма компенсации в решении суда указывается в полном объеме, без вычета налога и сбора.

Больше новостей
Текст документа

Лист Державної фіскальної служби України від 01.10.2015 р. № 9186/Х/99-99-17-02-01-14

Державна фіскальна служба України розглянула Ваші заяви щодо оподаткування доходу у вигляді відшкодування моральної шкоди та доходів, виплачених за рішенням суду за час вимушеного прогулу, і повідомляє таке.

Порядок оподаткування доходів податком на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) регулюється розділом IV Податкового кодексу України (далі – ПКУ), зокрема пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДФО є загальний місячний оподатковуваний дохід, який складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати ПДФО із суми такого доходу за його рахунок. Тобто саме роботодавець виступатиме податковим агентом при нарахуванні середнього заробітку за час вимушеного прогулу. Під час оподаткування потрібно застосовувати ставки ПДФО, визначені ст. 167 ПКУ (у 2015 році до доходу до 12180 грн. застосовується ставка 15 відсотків, більше 12180 грн. – 20 відсотків).

Крім того, об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Таким чином, середня зарплата за час вимушеного прогулу підлягає оподаткуванню військовим збором за ставкою 1,5 відс. від об'єкта оподаткування (пп. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Нарахування, утримання та сплату (перерахування) збору до бюджету здійснюють у порядку, визначеному ст. 168 ПКУ (пп. 1.4 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету ПДФО та військового збору з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи (п. 171.1 ст. 171 ПКУ).

При винесенні рішення про поновлення працівника на роботі суд одночасно ухвалює рішення про виплату працівникові середньої зарплати за час вимушеного прогулу (ст. 235 Кодексу законів про працю).

Згідно з абзацом п'ятим п. 6 постанови Пленуму ВСУ "Про практику застосування судами законодавства про оплату праці" від 24 грудня 1999 року № 13, задовольняючи вимоги про оплату праці, суд має навести у своєму рішенні розрахунки, з яких він визначав суми стягнення. Оскільки справляти і сплачувати ПДФО та військовий збір – це обов'язок роботодавця, у резолютивній частині судового рішення визначають суму без їх утримання.

Якщо в рішенні суду розмір компенсації вказано з розбивкою за місяцями, то й обкладення ПДФО слід здійснювати окремо за кожний місяць нарахування (тобто розбивати базу оподаткування). Якщо ж у рішенні суду вказано загальну суму компенсації, то обкладення ПДФО та військовим збором здійснюється виходячи із загальної суми в місяці її нарахування (виплати).

Щодо оподаткування моральної шкоди, то згідно зі ст. 11 Цивільного кодексу України (далі – Кодекс) підставами виникнення цивільних прав та обов'язків, зокрема, є завдання майнової (матеріальної) та моральної шкоди іншій особі.

Ст. 16 Кодексу встановлено, що кожна особа має право звернутися до суду за захистом свого особистого немайнового або майнового права та інтересу. Способами захисту цивільних прав та інтересів можуть бути, зокрема, відшкодування збитків та інші способи відшкодування майнової шкоди, відшкодування моральної (немайнової) шкоди.

Відповідно до ст. 22 Кодексу особа, якій завдано збитків у результаті порушення її цивільного права, має право на їх відшкодування. Збитками є: втрати, яких особа зазнала у зв'язку зі знищенням або пошкодженням речі, а також витрати, які особа зробила або мусить зробити для відновлення свого порушеного права (реальні збитки); доходи, які особа могла б реально одержати за звичайних обставин, якби її право не було порушене (упущена вигода).

Збитки відшкодовуються у повному обсязі, якщо договором або законом не передбачено відшкодування у меншому або більшому розмірі.

На вимогу особи, якій завдано шкоди, та відповідно до обставин справи майнова шкода може бути відшкодована і в інший спосіб, зокрема, шкода, завдана майну, може відшкодовуватися в натурі (передання речі того ж роду та тієї ж якості, полагодження пошкодженої речі тощо).

Крім цього, особа має право на відшкодування моральної шкоди, завданої внаслідок порушення її прав. Моральна шкода полягає, зокрема, у фізичному болю та стражданнях, яких фізична особа зазнала у зв'язку з каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, у душевних стражданнях, яких фізична особа зазнала у зв'язку із знищенням чи пошкодженням її майна.

Моральна шкода відшкодовується грішми, іншим майном або в інший спосіб. Розмір грошового відшкодування моральної шкоди визначається судом залежно від характеру правопорушення, глибини фізичних та душевних страждань, погіршення здібностей потерпілого або позбавлення його можливості їх реалізації, ступеня вини особи, яка завдала моральної шкоди, якщо вина є підставою для відшкодування, а також з урахуванням інших обставин, які мають істотне значення. При визначенні розміру відшкодування враховуються вимоги розумності і справедливості.

Моральна шкода відшкодовується незалежно від майнової шкоди, яка підлягає відшкодуванню, та не пов'язана з розміром цього відшкодування (стаття 23 Кодексу).

Відповідно до пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю.

Голова Р. Насіров

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter