X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Без рубрики
01.12.2015
ВОПРОС: Учредитель внес в уставный фонд основное средство, налогового кредита по НДС не было. Сейчас возникла необходимость списать это основное средство. Надо ли начислять налоговые обязательства по НДС?

В случае осуществления плательщиком НДС операции по поставке, в том числе при реализации объектов основных средств независимо от того, был ли сформирован налоговый кредит по НДС при приобретении такого объекта, у него возникают налоговые обязательства по НДС. Согласно п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ ликвидация необоротных активов по собственному желанию налогоплательщика приравнивается к операции поставки. При этом согласно п. 187.1 ст. 187 НКУ налоговые обязательства по НДС формируются по правилу первого события. В данном случае по дате оформления акта на списание основных средств.

Пунктом 189.9 ст. 189 НКУ установлено, что в случае, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, то такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как их поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Следует отметить, что не считаются поставкой случаи, когда:

  • основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие обстоятельств непреодолимой силы;
  • ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае кражи основных производственных или непроизводственных средств, которая подтверждается в соответствии с законодательством;
  • налогоплательщик представляет в орган налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке либо преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Таким образом, в случае документального подтверждения вышеуказанных событий такая ликвидация не подлежит обложению НДС.

Внимательно нужно относиться к подготовке документов, когда объекты основных средств ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика. К документам, подтверждающим, что ликвидированный (списанный) объект основных средств уничтожен, подвергнут разборке или преобразован другим способом, относятся:

  • акт на списание основных средств (форма № ОЗ-3) - для оформления выбытия основных средств, кроме автотранспорта, при полном или частичном их списании;
  • акт на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4) - для оформления списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при полном или частичном их списании;
  •  заключение экспертной комиссии предприятия о невозможности использования этих объектов по первоначальному назначению вследствие их несоответствия современным техническим или эксплуатационным нормам или невозможности осуществления ремонта в связи с отсутствием запасных частей, которые уже не производятся, экономического обоснования нецелесообразности проведения такого ремонта;
  • приходная накладная, в случае если в результате ликвидации основных средств образуются комплектующие изделия, составные части или другие отходы. При оприходовании таких товарно-материальных ценностей налоговые обязательства не возникают.

Кроме этого, следует произвести соответствующие отметки о выбытии данного объекта в:

  • инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОЗ-6), которая используется для учета всех видов основных средств пообъектно или для группового учета однотипных объектов;
  • инвентарном списке основных средств (форма № ОЗ-9), применяемом для пообъектного учета основных средств по месту их нахождения (эксплуатации материально ответственным лицом).

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter