АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

О проведении самостоятельной корректировки налоговых обязательств

ГФС в индивидуальной налоговой консультации от 25.05.2018 г. № 2340/6/99-99-12-03-07-15/ІПК разъясняет, что налогоплательщик в соответствии с п.п. 39.5.4.1 НКУ вправе самостоятельно произвести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств, если условия осуществления этой операции не соответствуют принципу "вытянутой руки" и при условии, если это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет;

  • рассчитав свои налоговые обязательства в соответствии с:
  • максимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена (показатель рентабельности) контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности);
  • и/или минимального значения диапазона цен (рентабельности), если цена (показатель рентабельности) контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности).
  • При этом налогоплательщик рассчитывает диапазон цены для каждой контролируемой операции отдельно и определяет необходимую сумму корректировки по такой контролируемой операции. При этом обращается внимание, что НКУ не предусмотрен расчет сальдо от рассчитанных положительных и отрицательных показателей корректировки отдельных контролируемых операций налогоплательщика, поэтому при определении общей суммы увеличения налоговых обязательств необходимо учитывать только контролируемые операции, в которых сумма корректировки приведет к увеличению финансового результата до налогообложения.

    Плательщик налога на прибыль при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ, увеличивает финансовый результат налогового (отчетного) года на сумму превышения:

    • цены, определенной по принципу "вытянутой руки", над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отображаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) реализованных товаров (работ, услуг)(п.п. 140.5.1 НКУ);
    • договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отображаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухучета) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу "вытянутой руки" (п.п. 140.5.2 НКУ).

    Налогоплательщик, осуществляющий самостоятельную корректировку цены контролируемой операции на основании ст. 39 НКУ по истечении срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий отчетный налоговый год согласно п. 50.1 НКУ имеет право подать уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты без применения штрафа, если такой уточняющий расчет подается в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным.

    Плательщики налога на прибыль, которые в отчетном периоде осуществляли контролируемые операции, для проведения самостоятельной корректировки цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств, составляют и представляют Приложение ТЦ к декларации по налогу на прибыл, в котором осуществляется расчет разниц, которые отражаются в строках 3.1.3 ТЦ и 3.1.4 ТЦ приложения РІ для корректировки финансового результата до налогообложения.

    Корректировка цены контролируемой операции, по результатам которой рассчитанная цена соответствует принципу "вытянутой руки", осуществляется по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленного НБУ на дату осуществления такой контролируемой операции (дата перехода прав собственности на товары или датой выполнения работ, предоставления услуг).

    Больше новостей
    Текст документа

    Індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 25.05.2018 р. № 2340/6/99-99-12-03-07-15/ІПК

    Державна фіскальна служба України (далі - ДФС) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо проведення самостійного коригування податкових зобов'язань для цілей трансфертного ціноутворення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

    Законом України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" внесено зміни до статті 39 Кодексу, які набрали чинності з 01.01.2017 р.

    Відповідно до пп. 39.5.4.1 пп. 39.5.4 п. 39.4 ст. 39 Кодексу у разі застосування платником податків під час здійснення контрольованих операцій умов, що не відповідають принципу "витягнутої руки", платник податків має право самостійно провести коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов'язань за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету;

    • розрахувавши свої податкові зобов'язання відповідно до:
    • максимального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна / показник рентабельності контрольованої операції була вище максимального значення діапазону цін (рентабельності);
    • та/або мінімального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна / показник рентабельності контрольованої операції була нижче мінімального значення діапазону цін (рентабельності).

    Таким чином, платник податків має право самостійно провести коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов'язань виключно щодо ціни контрольованої операції, умови здійснення якої не відповідають принципу "витягнутої руки" та за умови, якщо це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

    При цьому платник податків обраховує діапазон ціни для кожної контрольованої операції окремо та визначає необхідну суму коригування щодо такої контрольованої операції. Також зазначимо, що Кодексом не передбачено обчислення сальдо від розрахованих позитивних та від'ємних показників коригування окремих контрольованих операцій платника податку, тому при визначенні загальної суми збільшення податкових зобов'язань необхідно враховувати лише контрольовані операції, у яких сума коригування призведе до збільшення фінансового результату до оподаткування.

    Платник податку на прибуток при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених ст. 39 Кодексу, збільшує фінансовий результат податкового (звітного) року на суму перевищення ціни, визначеної за принципом "витягнутої руки", над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) реалізованих товарів (робіт, послуг); на суму перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку) придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом "витягнутої руки" (пп. 140.5.1 та 140.5.2 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

    Платник податків, який здійснює самостійне коригування ціни контрольованої операції відповідно до ст. 39 Кодексу після спливу терміну подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний податковий рік має право подати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати без застосування штрафу, якщо такий уточнюючий розрахунок подається у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним (п. 50.1 ст. 50 Кодексу).

    Платники податку на прибуток, які в звітному періоді здійснювали контрольовані операції, для проведення самостійного коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов'язань, складають та подають Додаток ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

    У цьому додатку здійснюється розрахунок різниць, які відображаються у рядках 3.1.3 ТЦ та 3.1.4 ТЦ додатка РІ для коригування фінансового результату до оподаткування.

    Щодо курсу валют, за яким здійснюється відповідне коригування податкових зобов'язань, зазначимо.

    Самостійне коригування є коригуванням платником податків ціни контрольованої операції, за результатами якого розрахована ціна відповідає принципу "витягнутої руки", навіть якщо така ціна відрізняється від фактичної ціни, встановленої під час здійснення контрольованої операції.

    Сума податкового зобов'язання, розрахованого за результатами самостійного коригування, підлягає сплаті у строки, визначені статтею 57 цього Кодексу (пп. 39.5.4.2 пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 Кодексу).

    Відповідно до пп. 39.2.2.3 пп. 39.2.2 п. 39.2 ст. 39 Кодексу визначення зіставності комерційних та/або фінансових умов операцій з умовами контрольованої операції може здійснюватися, зокрема, але не виключно, за результатами аналізу офіційного курсу гривні до іноземної валюти, встановленого Національним банком України, у разі використання такої валюти у розрахунках під час здійснення операції, зміни такого курсу.

    Кодексом не передбачено особливостей для встановлення дати здійснення контрольованої операції.

    Водночас, згідно з п. 18 розділу IV Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 р. № 8, у графах 14, 15 "Дата здійснення операції" розділу "Відомості про контрольовані операції" додатка до звіту про контрольовані операції зазначається однакова дата - дата переходу прав власності на товари або дата складення акта чи іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

    Таким чином, коригування ціни контрольованої операції, за результатами якого розрахована ціна відповідає принципу "витягнутої руки", здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленого Національним банком України, на дату здійснення такої контрольованої операції, що є датою переходу прав власності на товари або датою виконання робіт або надання послуг.

    Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.

    Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
    Добавить коментарий

    Добавить комментарий

    X

    Обратная связь

    X

    Подписаться на новости

    Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

    X

    Купить журнал

    X

    Заказать установку

    X

    Обратная связь

    Детали заявки:
    X
    Уважаемый посетитель!
    Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
    X

    Регистрация