X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Право на налоговый кредит у предпринимателя, использующего транспорт

ГУ ГФС в Харьковской области в индивидуальной налоговой консультации от 10.05.2018 г. № 2065/ІПК/20-40-13-11-11 сообщает, что при покупке топлива, запасных частей, а также при осуществлении ремонта и технического обслуживания арендованных транспортных средств арендатор (предприниматель - плательщик единого налога 3 группы, плательщик НДС) имеет право на налоговый кредит без дальнейшего начисления налоговых обязательств при соблюдении двух условий:

  • если он использует этот автомобиль в своей хозяйственной деятельности в облагаемых налогом операциях;
  • если в договоре аренды обязанность по техническому обслуживанию и ремонту арендованного имущества, а также обеспечению такого имущества топливом не возложена на арендодателя.

Кроме того, фискальный орган отмечает, что если стоимость товаров/услуг для проведения технического обслуживания или ремонта арендованных транспортных средств включается в состав расходов и, соответственно, в стоимость товаров/услуг, операции поставки которых являются объектом налогообложения и связаны с получением доходов, такие товары/услуги признаются предназначенными для использования/использованными в хозяйственной деятельности и дополнительное начисление налоговых обязательств согласно правилам, установленным п. 198.5 НКУ, не осуществляется.

Со своей стороны заметим, что у предпринимателя - плательщика единого налога указанные затраты не формируют состав расходов, поскольку объектом налогообложения у него является выручка, а не разница между доходами и расходами. Однако, на наш взгляд, такая формальная отписка фискального органа никоим образом не требует начисления обязательств согласно п. 198.5 НКУ.

ГУ ГФС в Харьковской области настаивает на том, что суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с осуществлением операций по приобретению ГСМ для ведения хозяйственной деятельности, предприниматель - плательщик НДС имеет право включить в состав налогового кредита в пределах норм расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43. Расходы топлива сверх таких норм считаются использованием топлива в нехозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Также заметим, что такого требования нормы НКУ не содержат. То есть если предприниматель осуществляет перевозку грузов и автомобили при этом имеют повышенный расход топлива, то вся уплаченная (начисленная) при приобретении топлива сумма НДС включается в налоговый кредит. Правда, для того, чтобы избежать ненужных споров с фискальными органами, такой повышенный расход топлива лучше все же обосновать, используя коэффициенты и методику, приведенные в указанном приказе (подробнее см. тему Учет расходов на содержание и эксплуатацию автомобилей).

ГУ ГФС в Харьковской области также настаивает на том, что суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с осуществлением технического обслуживания и ремонта транспортного средства, предприниматель имеет право включить в состав налогового кредита только в том случае, если эти работы выполнены в соответствии с приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102 "Об утверждении Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта" и документацией завода-производителя. Расходы на приобретение запасных частей для арендованного транспортного средства, расходы на оплату услуг по ремонту и техническому обслуживанию, которые не определены этим приказом и документацией завода-производителя транспортного средства, в целях обложения НДС считаются не облагаемыми налогом операциями и/или операциями вне пределов хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Опять-таки, заметим, что такого требования нормы НКУ не содержат.

Кроме того, в комментируемом письме фискальный орган отмечает, что в случае, когда арендованное транспортное средство, для которого приобретены ГСМ, запасные части и/или выполнено техническое обслуживание либо ремонт, используется арендатором одновременно в облагаемых налогом операциях и в операциях, которые не облагаются НДС, арендатор в соответствии с п. 199.1 НКУ обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, а также составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную на общую сумму уплаченного (начисленного) налога во время приобретения или изготовления товаров/услуг, которая соответствует части использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях.

См. также комментарий к индивидуальной налоговой консультации ГУ ГФС в Харьковской области от 25.05.2018 г. № 2330/ІПК/20-40-13-11-11.

Больше новостей
Текст документа

Індивідуальна податкова консультація Головного управління ДФС у Харківській області від 10.05.2018 р. № 2065/ІПК/20-40-13-11-11

Головне управління ДФС у Харківській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), розглянуло Ваш запит на отримання індивідуальної податкової консультації щодо включення сум податку на додану вартість (далі - ПДВ) до складу податкового кредиту, що сплачені у зв'язку з придбанням палива і мастильних матеріалів (далі - ПММ), запасних частин та при здійсненні ремонту і технічного обслуговування орендованих транспортних засобів, що використовуються у господарській діяльності фізичною особою - підприємцем, платником єдиного податку третьої групи з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє наступне.

Взаємовідносини за договорами оренди регулюються ст. 759 - 786 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV із змінами та доповненнями (далі - ЦКУ) і ст. 283 - 291 Господарського кодексу України від 16.01.2003 № 436-IV із змінами та доповненнями.

Відповідно до ст. 799 ЦКУ договір оренди (наймання) транспортного засобу укладається в письмовій формі. Договір найму (оренди) транспортного засобу за участю фізичної особи підлягає нотаріальному посвідченню.

При цьому договір, що підлягає нотаріальному посвідченню, є укладеним з дня такого посвідчення (ст. 640 ЦК). Без печатки й підпису нотаріуса такий договір є недійсним.

Правові засади найму (оренди) транспортного засобу визначено в ст. 798 - 805 ЦКУ.

Сторонами орендних відносин є орендодавець та орендар.

Відповідно до ст. 801 ЦКУ орендар зобов'язаний підтримувати транспортний засіб у належному технічному стані. На нього ж покладаються і всі витрати, пов'язані з використанням транспортного засобу, в тому числі зі сплатою податків та інших платежів.

При цьому договір оренди (наймання) транспортного засобу може передбачати компенсацію орендодавцем витрат орендаря, пов'язаних з використанням транспортного засобу.

Ремонт і технічне обслуговування як власних, так і орендованих транспортних засобів здійснюється відповідно до Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженого наказом Міністерства транспорту України від 30.03.98 № 102 із змінами та доповненнями (далі - Наказ № 102). В якому викладені вимоги до технічного стану транспортного засобу, види ремонтних робіт, періодичність та перелік операцій технічного обслуговування, тощо.

Загальний порядок формування податкового кредиту з ПДВ як для юридичних осіб, так і для фізичних осіб, зареєстрованих платниками ПДВ, регламентується ст. 198 ПКУ.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПКУ датою віднесення сум до податкового кредиту є дата події, що відбулася раніше, зокрема:

  • дата списання коштів з банківського рахунку в оплату товарів/послуг;
  • або дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду, зокрема у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 ПКУ (п. 198.6 ст. 198 ПКУ).

Для покупця товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг.

Згідно з п. "г" п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 ПКУ).

Господарською діяльністю згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Отже, при купівлі ПММ, запасних частин та при здійсненні ремонту і технічного обслуговування орендованих транспортних засобів орендар має право на податковий кредит без подальшого нарахування податкових зобов'язань за дотримання двох умов:

  • якщо він використовує цей автомобіль у своїй господарській діяльності в оподатковуваних операціях;
  • якщо в договорі оренди обов'язок із технічного обслуговування та ремонту орендованого майна, а також забезпечення такого майна ПММ не покладено на орендодавця.

Підставою для віднесення сум до податкового кредиту платником податку буде отримана від продавця ПММ, запасних частин та/або надавача послуг з технічного обслуговування чи ремонту податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН.

Таким чином, суми ПДВ, сплачені (нараховані) платником податку у зв'язку із придбанням ПММ, запасних частин та при здійсненні технічного обслуговування чи ремонту орендованих транспортних засобів, що використовуються в господарській діяльності, включаються до складу податкового кредиту за умови підтвердження зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними. При цьому, суму ПДВ орендар включає до складу податкового кредиту на дату першої події в операції у відповідності до пунктів 198.2, 198.3, 198.6 ПКУ.

Якщо вартість товарів/послуг для проведення технічного обслуговування чи ремонту орендованих транспортних засобів включається до складу витрат та, відповідно, до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об'єктом оподаткування та пов'язані з отриманням доходів, такі товари/послуги визнаються такими, що призначаються для використання / використані в господарській діяльності, і додаткового нарахування податкових зобов'язань за правилами, встановленими п. 198.5 ст. 198 ПКУ, не здійснюються.

Разом з тим, кожний конкретний випадок оподаткування, наслідками якого є нарахування податкового зобов'язання у разі, якщо товари/послуги починають використовуватись в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, слід розглядати з урахуванням документів, що стосуються цієї справи.

Зауважуємо, що суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв'язку зі здійсненням операцій з придбання ПММ для ведення господарської діяльності, фізична особа - підприємець, платник ПДВ має право віднести до складу податкового кредиту в межах норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджених наказом Міністерства транспорту України "Про затвердження норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" від 10.02.98 № 43 із змінами та доповненнями. Витрати палива понад такі норми вважаються використанням палива в негосподарській діяльності суб'єкта господарювання.

Суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв'язку зі здійсненням технічного обслуговування та ремонту транспортного засобу для ведення господарської діяльності, фізична особа - підприємець, платник ПДВ має право віднести до складу податкового кредиту в межах відповідності до Наказу № 102 та документації заводу-виробника. Витрати на придбання запасних частин для орендованого транспортного засобу, витрати на оплату послуг з ремонту і технічного обслуговування, що не визначені Наказом № 102 та документацією заводу-виробника транспортного засобу в цілях оподаткування ПДВ вважаються неоподатковуваними операціями та/або операціями поза межами господарської діяльності платника податків.

У випадку, коли орендований транспортний засіб, для якого придбані ПММ, запасні частини та/або виконано технічне обслуговування чи ремонт, використовується орендарем одночасно в оподатковуваних операціях і в операціях, що не обкладаються ПДВ, орендар у відповідності до п. 199.1 ст. 199 ПКУ зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Слід зазначити, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация