АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Неустойка (штраф, пеня), уплаченная нерезиденту за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, рассматривается как прочий доход нерезидента

ГФС в индивидуальной налоговой консультации от 19.04.2018 г. № 1719/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъясняет, что основанием для применения неустойки (штрафа или пени) является неисполнение (или ненадлежащее исполнение) обязательств, связанных с осуществлением хозяйственных отношений. Поэтому такая неустойка (штраф или пеня) рассматривается как прочий доход, полученный нерезидентом с источником его происхождения из Украины (п.п. 141.4.1 "й" п. 141.4 ст. 141 НКУ), и подлежит налогообложению в порядке, определенном п. 141.4 ст. 141 НКУ, то есть по ставке 15 %.

Аналогичное мнение было высказано ГУ ГФС в Николаевской области в ИНК от 09.11.2017 г. № 2571/ІПК/10/14-29-12-12-19.

Приведем мнение ГУ ГФС в г. Киеве по этому вопросу, изложенное в письме от 17.08.2016 г. № 18414/10/26-15-14-06-04-29. В нем указывается, что уплату пени в пользу нерезидента за неисполнение денежного обязательства нельзя считать получением прочего дохода от деятельности нерезидента на территории Украины, поскольку нерезидент не совершает никаких действий или операций, приводящих к ее начислению. Соответственно, пеня, штрафы и неустойки не могут быть отнесены к доходам от деятельности на территории Украины с целью обложения налогом на репатриацию доходов нерезидента.

Следуя логике специалистов ГУ ГФС в г. Киеве, можно сделать вывод о том, что уплата любых штрафных санкций в понимании п. 141.4 ст. 141 НКУ не является налогооблагаемым доходом, поскольку нерезидент не совершает никаких действий, приводящих к их начислению. То есть это применимо не только к импортным контрактам на поставку товаров (работ, услуг), но и к договорам других видов, в частности к кредитным.

Таким образом, мнение ГУ ГФС в г. Киеве по этому вопросу расходится с позицией главного фискального органа. Тем не менее при возникновении споров с налоговыми органами следует иметь в виду его наличие как дополнительное обоснование противоречивости налогообложения упомянутых операций.

Больше новостей
Текст документа

Індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 19.04.2018 р. № 1719/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо оподаткування нарахованої нерезидентом неустойки за невиконання договірних та платіжних зобов'язань та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє таке.

Цивільно-правова відповідальність є однією з форм (видів) юридичної відповідальності, суть якої полягає у примусовому впливі на порушника цивільних прав та обов'язків шляхом застосування щодо нього санкцій, які тягнуть за собою додаткові невигідні майнові наслідки, котра передбачена нормами Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) та інших актів цивільного законодавства.

З урахуванням статей 546, 549 ЦКУ, статті 230 Господарського кодексу України неустойкою (штрафом, пенею) визнається сума санкцій, яку учасник господарських відносин зобов'язаний сплатити у разі порушення ним правил здійснення господарської діяльності, невиконання або неналежного виконання господарського зобов'язання.

Відповідно до частини першої статті 549 ЦКУ неустойкою (штрафом, пенею) є грошова сума або інше майно, які боржник повинен передати кредиторові у разі порушення боржником зобов'язання.

Формами неустойки є штраф і пеня. Штрафом є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми невиконаного або неналежно виконаного зобов'язання (частина 2 статті 549 ЦКУ). Пенею є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми несвоєчасно виконаного грошового зобов'язання за кожен день прострочення виконання (частина 3 статті 549 ЦКУ).

Оподаткування нерезидентів регламентовано п. 141.4 Кодексу.

Під доходами нерезидента, які повинні оподатковуватися податком, зокрема розуміються інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (пп. "й" пп. 141.4.1 Кодексу).

Враховуючи, що підставою для застосування неустойки (штрафу і пені) є невиконання або неналежне виконання зобов'язань боржника, пов'язаних із здійсненням ним господарських відносин, то неустойка (штраф і пеня) розглядається як інші доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, та підлягають оподаткуванню в порядку і за ставками, визначеними статтею 141 Кодексу.

Відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 пункту 141.4 ст. 141 Кодексу, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 Кодексу) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ст. 3 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация