X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Порядок уплаты единого социального взноса исходя из размера минимальной заработной платы

Частью 5 ст. 8 Закона о едином взносепредусмотрено, что если база начисления взноса не превышает размер минимальной заработной платы, установленного действующим законодательством на месяц, за который работодателем начисляется доход, то сумма взноса рассчитывается как произведение размера установленной минимальной заработной платы и ставки единого взноса.

Случаи, когда взнос не должен доначисляться до минимальной величины

Статьей 8 Закона о едином взносе и п.п. 3.9 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449, предусмотрен следующий ряд случаев, когда работодатель при выплате заработной платы не должен доначислять единый взнос до минимальной величины.

Так, при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам не по основному месту работы действующая ставка единого взноса применятся к базе начисления независимо от ее размера (п. 5 ст. 8 Закона о едином взносе).

Уплата взноса исходя из величины фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера распространяется на инвалидов, работающих как у обычных работодателей, так и в обществах УТОГ или УТОС (см. также письмо ГФС от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16).

Условие о доначислении единого взноса исходя из размера минимальной заработной платы на выплату работникам, отработавшим неполный месяц по причине увольнения или приема в этом месяце на основное место работы не распространяется (см. письма ГФС от 29.10.2015 г. № 23026/6/99-99-17-03-07-15, от 02.10.2015 г. № 20928/6/99-99-17-03-03-15 и от 17.08.2017 г. № 1645/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 31.03.2015 г. № 6667/6/99-99-17-03-01-15).

Единый взнос до минимальной величины не доначисляется также за работников, в соответствии с п. 18 ст. 25 Закона Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР "Об отпусках" находившихся полный календарный месяц в отпуске без содержания, то есть когда база начисления взноса полностью отсутствует (см. также письмо ГФС от 10.02.2017 г. № 2649/6/99-99-13-02-03-15).

Если же работник часть календарного месяца находится в отпуске без сохранения заработной платы и его доход в виде заработной платы за отработанное время не превышает размер минимальной заработной платы, то единый взнос рассчитывается исходя из минимальной заработной платы(письмо ГФС от 10.02.2017 г. № 2649/6/99-99-13-02-03-15).

На выплаты по гражданско-правовым договорам единый взнос начисляется исходя из величины фактически начисленного дохода (см. письмо ГФСУ от 22.03.2016 г. № 6266/6/99-99-17-03-03-15).

Особенности доначисления взноса до минимальной величины

На практике доплата единого социального взноса исходя из размера минимальной заработной платы имеет следующие особенности.

При начислении заработной платы физическим лицам, которые часть месяца находились в оплачиваемом отпуске, расчет взноса осуществляется в таком порядке (письмо ГФС от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15):

  • если общая сумма начисленной заработной платы и оплаты части отпуска, которая приходится на текущий месяц, не превышает размер минимальной заработной платы, то сумма взноса за этот месяц рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и установленной ставки взноса;
  • если отпускные, которые приходятся на будущий месяц, начисляются за полный месяц и их сумма менее минимальной заработной платы, то сумма взноса за данный месяц рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и установленной ставки взноса;
  • если отпускные, которые приходятся на будущий месяц, начисляются не за полный месяц и после отпуска работнику будет еще начислена заработная плата, то в текущем месяце (в котором начислена оплата отпуска за будущий период) взнос начисляется на сумму фактической оплаты отпуска за будущий период, поскольку общая сумма дохода будущего месяца еще неизвестна. При этом, если по итогам отчетного будущего месяца (суммы оплаты отпуска относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход менее минимального размера, то необходимо доначислить взнос исходя из минимальной заработной платы.

Как было указано выше, на выплаты по гражданско-правовым договорам единый взнос начисляется исходя из величины фактически начисленного дохода. При этом если физическое лицо выполняет работу (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору не по основному месту работы, то на получаемое в этом месяце вознаграждение не распространяется требование относительно начисления единого взноса не менее минимального размера, предусмотренное ч. 5 ст. 8 Закона о едином взносе (см. письмо ГФС от 12.03.2016 г. № 5319/10/28-10-06-11). Если же работник выполняет работу (оказывает услуги) на предприятии, где он оформлен по основному месту работы (то есть там, где ведется его трудовая книжка), то при определении общей базы начисления единого взноса за месяц учитываются как заработная плата, так и сумма вознаграждения по договору. И, соответственно, применяются все предусмотренные условия.

Если работник первую часть месяца отработал, а вторую провел на больничном и при этом сумма начисленного дохода (заработная плата за отработанное время и больничные) менее размера минимальной заработной платы, то единый взнос рассчитывается исходя из минимальной зарплаты (см. письмо ГФС от 02.02.2017 г. № 1925/6/99-99-13-02-01-15). При этом единый взнос в месяце начала больничного начисляется за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще неизвестна (сумма больничных будет определена после предоставления листка нетрудоспособности).

Если после предоставления листка нетрудоспособности после распределения больничного (суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход в месяц менее минимального размера, вопрос необходимости доначисления сумм единого взноса должен рассматриваться одновременно с начислением сумм пособия по временной утрате трудоспособности.

Когда работник, оформленный по основному месту работы, болел полный месяц и при этом размер начисленного ему пособия по временной нетрудоспособности менее минимальной зарплаты, сумма единого взноса начисляется исходя из величины минимальной заработной платы.

В отношении единого взноса, начисляемого на заработную плату студента (учащегося)профессионального училища при прохождении им производственной практики, ГФС в письме от 17.10.2017 г. № 2257/6/99-99-13-02-03-15/ІПК разъясняет, что величина единого взноса не должна быть менее минимального размера.

Расчет уплаты единого социального взноса исходя из размера минимальной заработной платы

В 2018 году на предприятии работают шесть человек со следующими окладами:

  • директор - 5 500 грн.;
  • заместитель директора - 5 000 грн.;
  • бухгалтер - 4 500 грн.;
  • продавец - 4 200 грн.;
  • водитель - 4 200 грн.;
  • уборщица - 4 000 грн.

Водитель работает по совместительству на 0,75 ставки, соответственно, размер начисления его заработной платы за месяц составляет 3 150 грн. Поскольку водитель работает по совместительству, начисление за него единого взноса до минимальной величины не производятся.

Уборщица оформлена на 0,5 ставки, следовательно, начисление заработной платы за месяц для нее составляет 2 000 грн.

Итого величина фонда месячной заработной платы составляет 24 350 грн.

Учитывая, что величина начисленной заработной платы уборщицы менее величины минимальной заработной платы, при начислении единого взноса следует использовать фактически начисленную величину заработной платы - 2 000 грн. и дополнительную базу начисления единого взноса, составляющую  1 723 грн. (3 723 - 2000).

Исходя из указанного, база начисления единого взноса в целом по предприятию составит 24 350 грн.

Размер начисленного взноса равен 5 357 грн. (24 350 грн. × 22 %).

При этом размер взноса на дополнительную базу начисления равен 379,06 грн. (1 723 × 22 %).

Ниже показано, как приведенные данные отражаются в таблицах отчета по единому взносу.

Приложения к расчету

Приложение 4 к Отчету о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов

ТАБЛИЦЯ 1. НАРАХУВАННЯ ЄДИНОГО ВНЕСКУ

(витяг)

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter