X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Уплата единого социального взноса заказчиками работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о едином взносе плательщиками единого взноса являются юридические лица, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора или по договорам гражданско-правового характера.

В указанной норме закона отдельно оговорено, что на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с предпринимателями на выполнение работ или оказание услуг, единый взнос не начисляется, если эти работы или услуги соответствуют сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей.

Таким образом, несовпадение видов выполненных предпринимателем работ или услуг с теми видами деятельности, которые он планировал осуществлять, регистрируясь в качестве субъекта предпринимательства, является основанием для взимания единого взноса стороной, выплачивающей вознаграждение по договору.

Для того чтобы не уплачивать единый взнос и не нести предусмотренную Законом о едином взносе ответственность, заказчик должен убедиться, что исполнитель осуществляет деятельность, заявленную при его государственной регистрации. Соответствующие сведения можно получить из Государственного реестра субъектов предпринимательства и из Государственного реестра плательщиков единого налога.

В случае несоответствия таких видов деятельности взнос уплачивается на общих основаниях. Если предприниматель, который выполняет работы (оказывает услуги) согласно договору гражданско-правового характера, является плательщиком единого налога, то подтверждением может также служить выписка (извлечение) из реестра плательщиков единого налога.

При выплате дохода лицу, которое обеспечивает себя работой самостоятельно (занимается независимой профессиональной деятельность), единый взнос не начисляется, если выплата связана с профессиональной деятельность такого лица (письмо ПФУ от 01.03.2011 г. № 3954/03-30), а указанный субъект подтвердил статус налогоплательщика справкой о взятии его на учет в налоговых органах.

Если работы или услуги выполняет физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности или самозанятым лицом, то единый взнос начисляется на выплачиваемые ему суммы вознаграждения по действующей ставке.

При заключении юридическим лицом гражданско-правового договора с физическим лицом - нерезидентом единый взнос уплачивается на общих основаниях (см. письмо ПФУ от 28.01.2011 г. № 1583/03-30).

Относительно уплаты взноса с вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по договору аренды, ПФУ в письме от 11.03.2011 г. разъяснил, что отношения, возникающие между гражданином - владельцем объекта аренды и юридическим лицом, которое арендует такой объект, не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или оказание услуг. Соответственно, такая выплата не является объектом для начисления единого взноса.

Если работник выполняет работу (оказывает услуги) в соответствии с гражданско-правовым договором по основному месту работы, то в базу начисления единого взноса за отчетный месяц включаются как заработная плата (доход), так и сумма выплат по такому договору (см. письма ГФС от 03.03.2017 г. № 4496/6/99-95-42-02-15 и от 15.02.2017 г. № 3128/6/99-99-13-02-03-15).

Если общая сумма начисленного единого взноса будет менее минимального размера, то взнос должен быть рассчитан как произведение размера минимальной заработной платы и действующей ставки единого взноса.

Если наряду с вознаграждением за выполненную работу застрахованному лицу одним страхователем начисляются также иные выплаты, на которые начисляется единый взнос, общую сумму следует сравнить с максимальной величиной базы начисления взноса, а именно 15 минимальных заработных плат (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о едином взносе). При этом очередность начисления единого взноса на выплаты для сравнения с максимальной базой начисления страхователь определяет самостоятельно.

Если же работник выполняет работу (оказывает услуги) в соответствии с гражданско-правовым договором не по основному месту работы, то вышеуказанное условие относительно суммирования доходов не применяется. То есть единый взнос согласно ч. 5 ст. 8 Закона о едином взносе начисляется на величину фактически выплаченного вознаграждения по договору гражданско-правового характера независимо от его размера, но с учетом максимальной величины базы начисления (см. также письма ГФС от 13.04.2018 г. № 1549/ІПК/15-32-13-01-10, от 23.03.2018 г. № 1201/Т/ІПК/15-32-13-01-10, от 21.09.2017 г. № 2021/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 03.03.2017 г. № 4496/6/99-95-42-02-15).

Объект обложения при выполнении работ по гражданско-правовым договорам в течение срока, превышающего календарный месяц, определяется путем деления общего дохода, выплаченного за выполненную работу, на количество календарных месяцев, в течение которых она выполнялась (ч. 2 ст. 7 Закона о едином взносе и п.п. 4.3.4 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449, см. также письма ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10 и от 04.05.2012 г. № 10341/03-20, ГФС от 22.03.2016 г. № 6365/6/99-99-17-03-03-15).

Вознаграждение по договору гражданско-правового характера отражается в отчете по единому взносу в месяце его начисления.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter