АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
(056) 790-12-72
093 616-89-06 (приемная)
093 616-83-31 (отдел продаж)

Применение ускоренной амортизации

В соответствии с п. 43 подр. 4 разд. XX НКУ плательщики налога на прибыль при расчете амортизации прямолинейным методом относительно основных средств 4 группы могут использовать с 1 января 2017 года минимально допустимый срок амортизации 2 года, если расходы на приобретение таких основных средств понесены (начислены) налогоплательщиком после 1 января 2017 года и для таких основных средств одновременно выполняются требования, установленные этим пунктом.

В ИНК от 24.07.2018 г. № 3248/6/99-99-15-02-02-15/ІПК относительно понятия "расходы на приобретение основных средств, понесенные (начисленные) налогоплательщиком после 1 января 2017 года" ГФС разъясняет, что под расходами на приобретение основных средств, понесенными (начисленными) налогоплательщиком после 1 января 2017 года для целей применения п. 43 подр. 4 разд. XX НКУ, следует понимать расходы на приобретение основных средств, которые в полном размере понесены налогоплательщиком (осуществлена оплата) после 1 января 2017 года.

При этом ГФС отмечает, что основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоит из следующих расходов:

  • сумма, уплаченная поставщикам и подрядчикам за оборудование, инструмент, инвентарь и другие необоротные активы, за выполненные проектно-поисковые и строительно-монтажные работы (без непрямых налогов);
  • регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; сумма ввозной пошлины;
  • сумма непрямых налогов в связи с приобретением (строительством) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
  • расходы на страхование рисков доставки основных средств;
  • расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку и пуск основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на предварительно оцененную сумму расходов на демонтаж, перемещение объекта и восстановление территории, на которой он расположен, в случаях и порядке, определенном законодательством, в частности на сумму оцененных расходов на рекультивацию нарушенных земельных участков путем создания обеспечения;
  • иные расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Расходы, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, отражаются в составе капитальных инвестиций с зачислением их на увеличение стоимости таких основных средств.

Больше новостей
Текст документа

Індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 24.07.2018 р. № 3248/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо роз'яснення поняття "витрати на придбання основних засобів, понесених (нарахованих) платником податків після 01 січня 2017 року" відповідно до п. 43 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), та, керуючись ст. 52 Кодексу, повідомляє.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі – Закон № 996) витрати – зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92 (далі – П(С)БО 7), та розглядаються в Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 № 561 (далі – Методичні рекомендації).

Відповідно до П(С)БО 7 та Методичних рекомендацій підставою для зарахування на баланс основних засобів є акт приймання-передачі (введення в експлуатацію) основних засобів.

Основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка складається з таких витрат: суми, що сплачують постачальникам і підрядникам за устаткування, інструмент, інвентар та інші необоротні активи, за виконані проектно-вишукувальні і будівельно-монтажні роботи (без непрямих податків); реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (будівництвом) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству); витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів; витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження і пуск основних засобів. Первісна вартість об'єкта основних засобів збільшується на попередньо оцінену суму витрат на демонтаж, переміщення об'єкта та відновлення території, на якій він розташований, у випадках та порядку, визначеному законодавством, зокрема на суму оцінених витрат на рекультивацію порушених земельних ділянок шляхом створення забезпечення; інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Витрати, пов'язані з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта відображаються у складі капітальних інвестицій з зарахуванням на збільшення первісної вартості таких основних засобів.

Слід зазначити, що відповідно до п. 43 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу платники податку на прибуток під час розрахунку амортизації за прямолінійним методом щодо основних засобів четвертої групи можуть використовувати починаючи з 1 січня 2017 року мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки, якщо витрати на придбання таких основних засобів понесені (нараховані) платником податків після 1 січня 2017 року та в разі, якщо для таких основних засобів одночасно виконуються вимоги:

  • основні засоби не були введені в експлуатацію та не використовувалися на території України;
  • основні засоби введені в експлуатацію в межах одного з податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року;
  • основні засоби використовуються у власній господарській діяльності та не продаються або не надаються в оренду іншим особам (за виключенням платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

Враховуючи викладене, під витратами на придбання основних засобів, понесених (нарахованих) платником податків після 01 січня 2017 року відповідно до п. 43 підрозділу 4 розділу XX Кодексу слід розуміти витрати на придбання основних засобів, які в повній сумі понесені платником (здійснено оплату) після 01.01.2017.

Також повідомляємо, що відповідно до п. 52.6 ст. 52 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, проводить періодичне узагальнення індивідуальних податкових консультацій, а також аналізує обставини, що свідчать про неоднозначність окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, шляхом надання узагальнюючих податкових консультацій, які затверджуються наказом цього органу.

Узагальнюючі податкові консультації підлягають оприлюдненню на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, протягом п'яти календарних днів з дня їх надання.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация