X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
ВОПРОС: Наше предприятие (плательщик налога на прибыль и НДС) бесплатно отгружает товар другому предприятию. Операция неконтролируемая. Себестоимость бесплатно поставленного товара составляла 18 256 грн. с учетом НДС. Как правильно облагается НДС эта операция и сколько налоговых накладных следует выписывать?

В данном случае при бесплатной поставке товара предприятие (даритель) начисляет налоговые обязательства по НДС дважды.

Первое начисление налогового обязательства по НДС осуществляется на сумму превышения цены приобретения товаров над фактической ценой поставки (код типа причины - 15).

Напомним, что согласно 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ бесплатная передача товаров приравнивается к операциям поставки таких товаров, поэтому такая операция является объектом обложения НДС (п. 185.1 ст. 185 НКУ), база которого рассчитывается согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ исходя из договорной стоимости, но не ниже цены приобретения таких товаров (в случае осуществления контролируемых операций - не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ).

Принимая во внимание, что поставка осуществляется без оплаты, база обложения НДС будет равна цене их приобретения, сформированной по субсчету 281 "Товары на складе" (при осуществлении контролируемой операции база обложения НДС будет определяться исходя из трансфертных цен).

Второе начисление налогового обязательства (условная поставка) компенсирует сумму налогового кредита по НДС, отраженного при покупке товара, впоследствии отгруженного на бесплатной основе (код типа причины - 13).

Напомним, что передача товара на бесплатной основе не направлена на получение дохода, поэтому не считается операцией, связанной с хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому при осуществлении такой операции п. 188.1 ст. 188 НКУ и п. 198.5 "г" ст. 198 НКУ требуют начисления налоговых обязательств по НДС в качестве компенсации сумм, отраженных в налоговом кредите при покупке этого товара.

Таким образом, при бесплатной поставке товара предприятие должно начислить налоговое обязательство по НДС два раза и выписать три налоговые накладные:

  • первая налоговая накладная выписывается на имя получателя (одаряемого) с нулевой стоимостью поставки и указанием бесплатной формы расчетов и реквизитов договора дарения;
  • вторая - на имя поставщика (дарителя) на сумму превышения цены приобретения товаров над фактической ценой поставки (код типа причины - 15). По условиям, приведенным в вопросе, эта налоговая накладная должна быть выписана на сумму 18 256 грн., в том числе НДС 20 % - 3 042,67 грн.;
  • третья - на имя поставщика (дарителя) на условную поставку, компенсирующую сумму налогового кредита по НДС, отраженного при покупке товара впоследствии отгруженного на бесплатной основе (код типа причины 13). Отметим, что такая налоговая накладная должна быть составлена не позднее последнего дня отчетного периода, в котором осуществлена отгрузка товара на бесплатной основе. По условиям, приведенным в вопросе, эта налоговая накладная должна быть выписана тоже на сумму 18 256 грн., в том числе НДС 20 % - 3 042,67 грн.
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter