X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Налогообложение услуг, выполняемых по агентскому договору

Налогоплательщик (далее - агент) заключает агентской договор с банком, согласно которому обязуется от имени, в интересах и под контролем банка осуществлять прием платежей (наличных денежных средств) от физических лиц для их дальнейшего перечисления на соответствующие счета банка с целью предоставления доступа налогоплательщикам к электронным деньгам, использование которых осуществляется с помощью карточки банка. За предоставление агентских услуг агент получает от банка вознаграждение.

В ИНК от 21.11.2018 г. № 4913/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФС разъясняет, что участниками платежной системы в Украине имеют право быть банк, имеющий банковскую лицензию НБУ, а также небанковское финансовое учреждение, имеющее лицензию НБУ на перевод денежных средств без открытия счетов, которые заключили договоры с платежной организацией соответствующей системы. Общие принципы функционирования платежных систем и систем расчетов (далее - платежные системы) в Украине, понятие и порядок проведения перевода денежных средств в пределах Украины регулируются Законом Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III "О платежных системах и переводе средств в Украине" (далее - Закон № 2346).

В то же время в соответствии п.п. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 НКУ не являются объектом обложения НДС операции предоставления услуг платежных организаций платежных систем, связанных с переводом денежных средств, по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату средств по договорам ссуды, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управлению денежными средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручению, предоставлению, управлению и уступке прав требования по финансовым кредитам финансовых учреждений, кредитных гарантий и банковского поручительства лицом, которое предоставило такие кредиты, гарантии или поручительство.

Перечень операций расчетно-кассового обслуживания, которые в соответствии с указанным подпунктом не являются объектом обложения НДС, утвержден постановлением Правления НБУ от 01.08. 2017 г. № 73 (далее - Перечень № 73).

Если участником платежной системы в пределах выполнения агентского договора оказываются услуги, перечисленные в Перечне № 73, то такие операции не являются объектом обложения НДС в соответствии с п.п. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 НКУ, а объем таких операций отражается в строке 5 налоговой декларации по НДС.

При этом объем денежных средств, которые перечисляются агентом от физических лиц для дальнейшего их перечисления на соответствующие счета банка в рамках выполнения агентского договора, в базу обложения НДС не включается и в налоговой декларации не отражается.

В ИНК от 16.11.2018 г. № 4855/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФС также разъясняет, что операции агента по поставке посреднических услуг в пределах агентского являются объектом обложения НДС и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по основной ставке. База обложения НДС у агента по такой операции определяется исходя из агентского вознаграждения, которое получается от охранной компании в пределах выполнения агентского договора.

При этом денежные средства, получаемые агентом в пределах выполнения агентского договора от потребителей (население) как оплата за предоставленные охранной компанией услуги, для дальнейшего перечисления таких средств охранной компании (поставщику охранных услуг), в базу обложения НДС не включаются.

Больше новостей
Текст документа

Індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 21.11.2018 р. № 4913/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з прийняття товариством від платників (фізичних осіб) платежів (готівкових коштів) згідно з умовами агентського договору та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство (далі – агент) укладає агентській договір з банком, згідно з яким зобов'язується від імені, в інтересах та під контролем банку здійснювати приймання платежів (готівкових коштів) від фізичних осіб для їх подальшого перерахування на відповідні рахунки банку з метою надання доступу платникам до електронних грошей, використання яких здійснюється за допомогою картки банку. За надання агентських послуг агент отримує від банку винагороду.

Основні засади господарювання в Україні і господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб'єктами господарювання, а також між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання регулюються Господарським кодексом України (далі – ГКУ).

Правила комерційного посередництва (агентські відносини) у сфері господарювання визначено статтями 295 – 305 ГКУ.

Згідно з частиною першою статті 295 ГКУ комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє.

Відповідно до агентського договору комерційний агент одержує агентську винагороду за посередницькі операції, що здійснені ним в інтересах суб'єкта, якого він представляє, у розмірі, передбаченому договором (частина перша статті 301 ГКУ).

Загальні засади функціонування платіжних систем і систем розрахунків (далі – платіжні системи) в Україні, поняття та порядок проведення переказу коштів у межах України регулюються Законом України від 5 квітня 2001 року № 2346-III "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" (далі – Закон № 2346).

Відповідно до пункту 15.1 статті 15 Закону № 2346 електронні гроші – одиниці вартості, які зберігаються на електронному пристрої, приймаються як засіб платежу іншими особами, ніж особа, яка їх випускає, і є грошовим зобов'язанням цієї особи, що виконується в готівковій або безготівковій формі.

Випуск електронних грошей здійснюється шляхом їх надання користувачам або комерційним агентам в обмін на готівкові або безготівкові кошти.

Учасниками платіжної системи в Україні мають право бути банк, що має банківську ліцензію Національного банку України, а також небанківська фінансова установа, яка має ліцензію Національного банку України на переказ коштів без відкриття рахунків, які уклали договори з платіжною організацією відповідної системи (пункт 10.3 статті 10 Закону № 2346).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Водночас відповідно до підпункту 196.1.5 статті 196 розділу V ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з надання послуг платіжних організацій платіжних систем, пов'язаних з переказом коштів, з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами), доручення, надання, управління і відступлення прав вимоги за фінансовими кредитами фінансових установ, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства.

Перелік операцій з розрахунково-касового обслуговування, які відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ, затверджено постановою Правління Національного банку України від 01 серпня 2017 року № 73 (далі – Перелік № 73).

Платіжна система – платіжна організація, учасники платіжної системи та сукупність відносин, що виникають між ними при проведенні переказу коштів. Проведення переказу коштів є обов'язковою функцією, що має виконувати платіжна система (пункту 1.29 статті 1 Закону № 2346).

Учасник/член платіжної системи – юридична особа, що на підставі договору з платіжною організацією платіжної системи надає послуги користувачам платіжної системи щодо проведення переказу коштів за допомогою цієї системи та відповідно до законодавства України має право надавати такі послуги (пункту 1.43 статті 1 Закону № 2346).

Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.

Таким чином, якщо учасником платіжної системи у межах виконання агентського договору надаються послуги, перелічені у Переліку № 73, то такі операції з постачання не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 196.1.5 статті 196 розділу V ПКУ, а обсяг таких операцій відображається у рядку 5 податкової декларації з ПДВ.

При цьому обсяг коштів, які перераховуються агентом від фізичних осіб для подальшого їх перерахування на відповідні рахунки банку в рамках виконання агентського договору, до бази оподаткування ПДВ не включається та у податковій декларації з ПДВ не відображається.

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання (стаття 36 розділу I ПКУ) та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter