X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

ГФС недовольна автоматическим контролем при возмещении НДС, надо бы вручную перепроверить

ГФС в письме от 28.01.2019 г. № 2559/7/99-99-12-03-01-17 заявляет, что несмотря на внедрение Реестра заявлений возмещения НДС и автоматический контроль его обеспечения, остаются случаи минимизации налоговых обязательств по НДС путем использования схем уклонения от налогообложения НДС через осуществление экспортных операций, несвойственных основному виду деятельности, так называемый "нетипичный экспорт".

Исходя их этой посылки, органы ГФС обязаны проводить детальный анализ выявленных субъектов хозяйствования и принимать комплексные меры по надлежащей отработке, в ходе которой будет проводиться исследование предмета реальности хозяйственных операций между "реальным экспортером" и "номинальным владельцем" с анализом изменения его имущественного положения, в частности:

  • применения цен на предмет соответствия обычным;
  • факта совершения хозяйственных операций (или только составления документов) и действительных изменений в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия в связи с его хозяйственной деятельностью и установление следующих элементов:
    • установление специальной правосубъектности участников хозяйственной операции;
    • установление связи между фактом приобретения товаров (услуг) и хозяйственной деятельностью налогоплательщика;
    • установление соблюдения налогоплательщиком специальных требований относительно документального подтверждения сумм налогового кредита и/или бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость;
    • установление факта излишней уплаты налога на добавленную стоимость в цене товаров (услуг), приобретенных налогоплательщиком.

Перепродажа товара экспортером с небольшой наценкой почти всегда имеют положительный финансовый результат, что позволяет говорить о наличии разумной экономической цели. В то же время суды неоднократно указывали на то, что несмотря на наличие положительного финансового результата, налоговая выгода от таких операций для налогоплательщика является гораздо более значительной. Это, в свою очередь, нивелирует суть хозяйственной деятельности, поскольку субъект должен стремиться к получению экономического эффекта от прироста активов, а не от минимизации налоговых обязательств. Таким образом, если размер дохода от операции не является существенным по сравнению с размером налоговой выгоды, то такая операция может считаться неправомерной.

Текст документа

Лист Державної фіскальної служби України від 28.01.2019 р. № 2559/7/99-99-12-03-01-17

ДФС здійснено аналіз господарської діяльності платників податків у 2018 році, зокрема в частині здійснення експортних операцій.

Незважаючи на запровадження Реєстру заяв відшкодування ПДВ та автоматичного контролю його забезпечення, залишаються випадки мінімізації податкових зобов'язань з податку на додану вартість шляхом використання схем ухилення від оподаткування податком на додану вартість через здійснення експортних операцій, невластивих основному виду діяльності, так званий "нетиповий експорт".

З огляду на зазначене, зобов'язую провести детальний аналіз виявлених суб'єктів господарювання та вжити комплексних заходів щодо належного відпрацювання. В ході відпрацювання необхідно забезпечити належну взаємодію підрозділів та здійснити дослідження предмету реальності господарських операцій між "номінальним власником" та "реальним експортером" і реальність зміни майнового стану першого.

Також необхідно забезпечити аналіз:

  • застосування цін на предмет відповідності звичайним;
  • факту здійснення господарських операцій (чи лише складання документів) та дійсних змін в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства у зв’язку з його господарською діяльністю та встановлення таких елементів:
    • встановлення спеціальної правосуб'єктності учасників господарської операції;
    • встановлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку;
    • встановлення дотримання платником податку спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість;
    • встановлення факту надмірної сплати податку на додану вартість у ціні товарів (послуг), що придбані платником податку.

Доцільно врахувати, що товар завжди перепродається експортером з невеликою націнкою, а такі операції майже завжди мають позитивний фінансовий результат, що дозволяє говорити про наявність розумної економічної мети. У той же час суди неодноразово вказували на те, що незважаючи на наявність позитивного фінансового результату, податкова вигода від таких операцій для платника податків є набагато більш значною. Це, в свою чергу, нівелює суть господарської діяльності, оскільки суб'єкт повинен прагнути до отримання економічного ефекту від приросту активів, а не від мінімізації податкових зобов'язань. Таким чином, якщо розмір доходу від операції не є істотним порівняно з розміром податкової вигоди, то така операція може вважатися неправомірною.

Враховуючи зазначене, зобов'язую начальників Головних управлінь у областях, м. Києва та Офісу ВПП під особисту відповідальність організувати роботу з комплексного відпрацювання доведеної категорії платників та належну взаємодію ввірених підрозділів для забезпечення виконання доведених індикативів з податку на додану вартість.

Першу інформацію про відпрацювання надати 20.02.2019 року та в подальшому подекадно Департаменту податків і зборів з юридичних осіб.

В. о. заступника Голови Є. Бамбізов

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter