X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Излишне уплаченный военный сбор с доходов от продажи объектов недвижимости вернуть не просто

ГФС в письме Украины от 29.09.2015 г. № 9093/Н/99-99-17-02-03-14 рассматривает вопросы взимания и уплаты военного сбора с доходов, полученных физическим лицом - резидентом от продажи недвижимого имущества.

ГФС напоминает, что в соответствии с п.п. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные в ст. 163 НКУ, в том числе доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика согласно ст. 164 НКУ и облагаются налогом на доходы физических лиц. Ставка военного сбора составляет 1,5 % от объекта налогообложения.

В то же время п.п. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ определено, что от обложения военным сбором (за небольшим исключением) освобождаются доходы, которые в соответствии с разделом IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению или облагаются налогом по нулевой ставке).

В соответствии с п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 НКУ доходы, полученные от операций с недвижимым имуществом, включаются в состав налогооблагаемого дохода в порядке и размерах, определенных ст. 172 НКУ. В частности, п. 172.1 ст. 172 НКУ предусмотрено, что доход, полученный от продажи не чаще одного раза в течение года жилого дома, квартиры (других объектов недвижимости) и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика свыше 3 лет (кроме имущества, полученного в наследство), не облагается налогом на доходы. В случае продажи в течение года более одного из объектов, указанных в п. 172.1 ст. 172 НКУ, или продажи объекта, не указанного в этом пункте, полученный доход облагается налогом по ставке 5 % (п. 172.2 ст. 172 НКУ).

Следовательно, при соблюдении требований п. 172.1 ст. 172 НКУ сумма дохода, полученная физическим лицом - резидентом от продажи недвижимого имущества, не является объектом обложения военным сбором. Это означает, что налоговые обязательства по этому сбору отсутствуют. Однако если в указанном случае военный сбор все-таки был уплачен (ошибочно), по нему образуется переплата, вернуть которую продавец может при выполнении ряда условий.

В связи с этим ГФС напоминает, что порядок возврата ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств установлен ст. 43 НКУ. Обязательным условием такого возврата является подача налогоплательщиком соответствующего заявления (в произвольной форме, в течение 1 095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы), а также отсутствие налогового долга.

Дополнительным условием является требование п.п. 1.6 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ, согласно которому плательщики военного сбора обязаны обеспечивать выполнение налоговых обязательств в форме и способом, которые определены ст. 176 НКУ, в частности, путем представления налоговой декларации. Напомним, что приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859 утверждена новая форма налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, где предусмотрены строки и для военного сбора. Срок представления такой декларации - до 1 мая года, следующего за отчетным, а срок уплаты указанного в ней налогового обязательства (если оно есть) - до 1 августа года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 НКУ, п. 179.7 ст. 179 НКУ).

С учетом изложенного ГФС заключает, что решение вопроса относительно правомерности возврата ошибочно уплаченных денежных средств возможно только на основании данных, подтверждающих отсутствие налоговых обязательств по военному сбору (то есть не ранее чем будет представлена налоговая декларация за 2015 год), а также при соблюдении требований ст. 43 НКУ.

Больше новостей
Текст документа

Лист Державної фіскальної служби України від 29.09.2015 р. № 9093/Н/99-99-17-02-03-14

Державна фіскальна служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ... щодо оподаткування військовим збором доходу, отриманого від продажу нерухомого майна, та у межах компетенції повідомляє.

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна визначено статтею 172 Кодексу.

Відповідно до п. 172.1 ст. 172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.

Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", який набрав чинності з 01.01.2015, внесено зміни до Кодексу в частині оподаткування військовим збором.

Відповідно до п. 161 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу оподаткування військовим збором подовжено до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України.

Згідно з пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу, а саме фізична особа – резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Для резидента – це загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями статей 172 – 173 Кодексу (пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

При цьому ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 цього пункту (пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Згідно з пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, сума доходу, отримана фізичною особою – резидентом від операцій з продажу нерухомого майна, при дотриманні вимог п. 172.1 ст. 172 Кодексу не є об'єктом оподаткування військовим збором.

Порядок повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань встановлено ст. 43 Кодексу.

При цьому обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення у довільній формі, протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми, та відсутність у платника податку податкового боргу.

Слід зазначити, що відповідно до пп. 1.6 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу платник податку виконує податкові зобов'язання військового збору у формі та у спосіб визначені ст. 176 Кодексу, зокрема, шляхом подання податкової декларації.

Отже, вирішення питання щодо правомірності повернення помилково сплачених коштів можливе лише на підставі даних щодо відсутності податкових зобов'язань з військового збору, та з дотриманням вимог ст. 43 Кодексу.

Голова Р. Насіров

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter