X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

О составлении расчетов корректировок к сводным налоговым накладным по результатам годового перерасчета НДС

ГФС в индивидуальной налоговой консультации от 25.02.2019 г. № 726/6/99-99-15-03-02-15/ІПК разъясняет, что если товары (услуги) и необоротные активы приобретены для одновременного использования в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности плательщика, часть налогового кредита следует убрать путем начисления компенсирующих налоговых обязательств по правилам ст. 199 НКУ.

Такие компенсирующие налоговые обязательства равны части входного НДС, начисленного (уплаченного) при приобретении или изготовлении товаров (услуг) и необоротных активов, которая соответствует доле их использования в не облагаемых НДС операциях.

Для расчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях берутся объемы поставок за предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.

По итогам календарного года в соответствии с п. 199.4 НКУ налогоплательщик осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.

В случае начисления компенсирующих НДС-обязательств, в частности согласно п. 199.1 НКУ, налогоплательщик составляет сводные налоговые накладные. Такие сводные налоговые накладные составляются не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода.

К каждой сводной налоговой накладной, составленной согласно п. 199.1 НКУ, по результатам годового перерасчета НДС составляется отдельный расчет корректировки, подлежащий регистрации в ЕРНН.

В заглавной части расчета корректировки к налоговым накладным, составленным в соответствии с п. 199.1 НКУ, в поле "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" проставляется отметка "X" и указывается соответствующий тип причины, указанный в налоговой накладной - 04, 08, 09 или 13.

В расчетах корректировки, составленных с 1 декабря 2018 года к налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН до 1 декабря 2018 года, в поле "До зведеної податкової накладної" вместо отметки "X", которая указана в налоговой накладной указывается соответствующий код признака. Отметка "X" при этом не ставится.

В расчетах корректировки, которые составлены к налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН начиная с 1 декабря 2018 года, код признака, который указывается в поле "До зведеної податкової накладної", должен соответствовать коду признака "Зведена податкова накладна", указанному в сводной налоговой накладной, к которой составляется расчет корректировки.

В расчете корректировки указывается дата составления и порядковый номер сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с п. 199.1 НКУ, к которой составляется такой расчет корректировки.

В строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" указывается условный индивидуальный налоговый номер "60 000 000 000".

В других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные, строка "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заполняется.

В строке I раздела А "Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту", в т.ч. в строках II и/или III, в зависимости от ставки налога (20 % либо 7 %) указывается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает (при уменьшении отмечается знак "–") сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 199.1 НКУ.

Раздел Б табличной части расчета корректировки заполняется в следующем порядке:

  • показатели строки налоговой корректируемой налоговой накладной указываются со знаком "–" в соответствующей графе (в графе 13 со знаком "–" отмечается значение графы 10 строки корректируемой сводной налоговой накладной; в графе 14 - со знаком "–" значение графы 11 строки корректируемой сводной налоговой накладной);
  • добавляется новая строка с исправленными показателями, которой присваивается новый очередной порядковый номер, который ранее не указывался в налоговой накладной;
  • строке налоговой накладной, которая корректируется, и новой строке с откорректированными показателями, которая ее заменяет, присваивается одинаковый порядковый номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 табличной части расчета корректировки, а в графе 2.1 "код причини" указывается одинаковая причина корректировки (код "202" — Корректировка сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V НКУ).

В графе 3 "Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується" строки корректируемой налоговой накладной, указываются даты составления и порядковые номера налоговых накладных, составленных на такого плательщика налога при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которыми он определяет налоговые обязательства, в частности согласно п. 199.1 НКУ.

Графы 4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15 табличной части не заполняются и остаются пустыми. Нули и прочерки в них не проставляются.

Текст документа

Індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 25.02.2019 р. № 726/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення розрахунку коригування до зведеної податкової накладної, складеного за результатами перерахунку, передбаченого пунктом 199.5 статті 199 розділу V Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та, керуючись статтею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.

Відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ встановлено, що платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Згідно з пунктом 199.2 статті 199 розділу V ПКУ частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Відповідно до пункту 199.5 статті 199 розділу V ПКУ частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм підпунктів 199.2 - 199.4 статті 199 розділу V ПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов'язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.

Крім того, пунктом 42 підрозділу 2 розділу XX ПКУ встановлено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені до 1 липня 2015 року необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку здійснює перерахунок частки використання таких необоротних активів у оподатковуваних операціях, розрахованої відповідно до пункту 199.2 та пункту 199.3 статті 199 розділу V ПКУ (виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій) за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію).

Пунктом 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307), визначено, що у разі нарахування податкових зобов'язань, зокрема відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об'єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду. У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається, зокрема, код ознаки «2» - у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено, зокрема код ознаки 2 у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «6000000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв'язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У розділі Б таких зведених податкових накладних графи 3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 12 не заповнюються. До кожної зведеної податкової накладної, складеної згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, за результатами перерахунку, передбаченого пунктом 199.5 статті 199 розділу V ПКУ, складається окремий розрахунок коригування, який підлягає реєстрації в ЄРПН.

У заголовній частині розрахунків коригування до податкових накладних, складених відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться відмітка «X» та зазначається відповідний тип причини, зазначений у податковій накладній (04 -Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 -Складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв'язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У розрахунках коригування, складених починаючи з 01.12.2018 до податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН до 01.12.2018, у полі «До зведеної податкової накладної» замість позначки «X», яка вказана в податковій накладній, вказується відповідний код ознаки (позначка «X» не проставляється).

У розрахунках коригування, складених до податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН починаючи з 01.12.2018, код ознаки, що вказується у полі «До зведеної податкової накладної», має відповідати коду ознаки «Зведена податкова накладна», який вказано у зведеній податковій накладній, до якої складається розрахунок коригування.

У розрахунку коригування вказується дата складання та порядковий номер зведеної податкової накладної, що була складена відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, до якої складається такий розрахунок коригування,

У рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» вказується умовний індивідуальний податковий номер «60000000000».

В інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, платник зазначає власні дані, рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. У рядку І розділу А «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту», у тому числі у рядках II та/або III залежно від ставки податку (20 або 7 відсотків) вказується сума податку, яка збільшує або зменшує (при зменшенні зазначається знак «-») суму податкових зобов'язань, нарахованих відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

Розділ Б табличної частини розрахунку коригування заповнюється у такому порядку:

  • показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» у відповідній графі (у графі 13 зі знаком «-» зазначається значеная графи 10 рядка зведеної податкової накладної, що коригується; у графі 14 - зі знаком «-» значення графи 11 рядка зведеної податкової накладної, що коригується);
  • додається новий рядок з виправленими показниками, якому присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;
  • рядку податкової накладної, що коригується, та новому рядку з відкоригованими показниками, що його замінює, присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розрахунку коригування, а у графі 2.1 «код причини» вказується однакова причина коригування (код «202» Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ).

У графі 3 «Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується» рядка податкової накладної, що коригується зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов'язання, зокрема, відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

Графи 4.1, 4.2, 4.3, 6 - 12, 15 табличної частини не заповнюються та залишаються пустими. Нулі та прочерки в них не проставляються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter