X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Налоговые последствия реализации продукции собственного производства по цене ниже установленной минимальной базы

Офис крупных налогоплательщиков ГФС напоминает, что в соответствии с п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке, в частности, самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен.

Под обычной ценой понимается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено настоящим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Это определение не распространяется на контролируемые операции (п.п. 14.1.71 НКУ).

Нормы НКУ (не считая нормы для отдельных (специфических) видов операций):

  • определяют, что база налогообложения НДС операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен, соответствующих рыночным;
  • устанавливают ряд обязательных условий соответствия цены поставки (договорной цены) рыночной цене, одной из которых является владение сторонами достаточной информацией о ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;
  • предусматривают возможность доведения несоответствия уровню рыночных цен договорной цены.

Таким образом, в понимании норм НКУ обычной цене для осуществления расчета базы налогообложения НДС операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг является цена, определенная заинтересованными сторонами в гражданско-правовом договоре, которая, в свою очередь, должна соответствовать рыночной цене (цене, сложившейся на рынке товаров/услуг).

Пунктом 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, определено, что если цена приобретения / обычная цена / балансовая (остаточная) стоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки), поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: одну - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения / обычной цены / балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров / услуг.

В налоговой накладной (в том числе сводной), которая составлена ​​на сумму такого превышения, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка № 1307 (15 - составлена ​​на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 Налогового кодекса Украины, над фактической ценой поставки ). Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) отмечает собственные данные.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter