X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Возвратная финансовая помощь

ООО "ЮБК "ЭКСПЕРТ"

По вопросам консультаций обращаться по тел. 0 800 750 570 (многоканальный), (044) 221 05 57

В ИНК от 26.03.2019 г. № 1260/6/99-99-15-02-02-15/ІПК ГФС рассматривает порядок обложения налогом на прибыль возвратной финансовой помощи, предоставленной учредителем предприятия - юридическим лицом и не возвращенной на конец отчетного периода.

В соответствии с п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 НКУ финансовая помощь может быть предоставлена на безвозвратной или возвратной основе.

При этом возвратная финансовая помощь - это сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возвращению.

НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, которые возникают по операциям получения возвратной финансовой помощи. Такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

При этом ГУ ГФС г. Киеве в ИНК от 14.09.2018 г. № 4026/ІПК/26-15-12-03-11 разъясняет, что под безвозвратной финансовой помощью следует считать задолженность, за которой истек срок исковой давности. Положениями НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, которые возникают по операциям списания кредиторской задолженности. Такие операции отражаются при формировании финансового результата по правилам бухгалтерского учета.

В основном при предоставлении возвратной финансовой помощи стороны заключают договор. Поэтому предоставленная помощь является финансовым активом для заимодателя и финансовым обязательством для заемщика. При предоставлении (получении) такой помощи стороны в подавляющем большинстве случаев ограничиваются отражением в бухгалтерском учете дебиторской (кредиторской) задолженности в номинальной сумме займа.

Отдельно обращаем внимание, что в ИНК от 04.01.2019 г. № 62/6/99-99-15-02-02-15/ІПК ГФС отмечает, что положения НКУ не содержат особенностей налогообложения сумм полученной возвратной финансовой помощи, в том числе их дисконтирование, поэтому операции получения и возврата финансовой помощи отражаются согласно правилам бухгалтерского учета.

Отражение возвратной финансовой помощи в бухгалтерском учете регулируется нормами, содержащимися в двух стандартах - П(С)БУ-11 ("Обязательства") и П(С)БУ-13 ("Финансовые инструменты").

Возвратная финансовая помощь соответствует определению "финансовый инструмент", приведенному в п. 4 П(С)БУ-13. Пунктом 10 П(С)БУ-13 предусмотрено, что финансовый актив или финансовое обязательство отражается в балансе, если предприятие является стороной - составителем соглашения относительно финансового инструмента.

Согласно п. 29 П(С)БУ-13 на момент получения такая задолженность отражается по фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости и расходов, непосредственно связанных с приобретением. Справедливая стоимость кредиторской задолженности в соответствии с п. 8 приложения к П(С)БУ-19 определяется как настоящая (дисконтированная) сумма, которая должна быть выплачена при погашении задолженности, определенной согласно соответствующим текущим процентным ставкам. Итак, дисконтирование - это приведение стоимости будущих платежей к значению на текущий момент. Такая операция отражает тот экономический факт, что сумма денежных средств, имеющаяся в этот момент, имеет большую стоимость, чем равная ей сумма, которая появится в будущем.

Таким образом, на дату получения возвратной помощи (ссуды) заемщик должен определить нынешнюю (справедливую) стоимость своего обязательства. Сумма дисконта (разница между будущей и нынешней стоимостью обязательства) включается в доход в момент получения займа и в расходы - в процессе амортизации такого дисконта в течение срока пользования ссудой.

Дисконтирование возвратной помощи или беспроцентного займа, предоставленного одним предприятием-резидентом другому, должно отражаться в бухучете в случае, если срок превышает один год, по договоренности сторон. Причем дисконтирование проводит как получающая сторона, так и предоставляющая сторона.

Если финансовая помощь является краткосрочной (будет возвращена в течение 12 месяцев), то заимодатель может не дисконтировать денежные потоки. Отметим, что если заем был выдан согласно договору на срок менее года, а погашение задолженности просрочено (и срок сторонами не продлен), на наш взгляд, проводить дисконтирование не следует, поскольку период возврата денежных средств получателю уже наступил. Невозврат задолженности в срок не превращает такую задолженность в долгосрочную, поскольку это не предусмотрено в договоре и кредитор имеет право потребовать ее возврата в любой момент.

Пример. Заимодатель оказал возвратную финансовую помощь (предоставил заем) 01.01.2019 г. в сумме 1 000 000 грн. сроком на 2 года, возврат осуществляется в конце срока. По данным НБУ, средняя процентная ставка (условно) составляет 21 %.

Рассчитаем текущую (нынешнюю) стоимость (ТС) займа на дату ее получения:

Т.С. = 1 000 000/(1 + 0,21)2 = 1 000 000/1,4641 = 683 013,46 грн. (балансовая стоимость).

Амортизация дисконта за период пользования займом в 2019 году составляет 143 432,84 грн. (683 013,46 х 21 %).

Балансовая стоимость на 01.01.2020 г. составит 826 446,29 грн. (683 013,46 + 143 432,84).

Амортизация дисконта в 2020 году составит 173 553,72 грн.  (826 446,30 х 21 %).

Учет у получателя (заемщика)
№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет
Дебет Кредит Сумма
1 Зачисление денежных средств на текущий счет 311 505 1 000 000
2 Признание дохода от дисконтирования задолженности
(1 000 000 - 683013.46)
505 733 319 986,54
3 Поквартальное отражение амортизации дисконта в 2019 году(143 432,84/4) 952 505 35 858,21
35 858,21
35 858,21
35 858,21
4 Поквартальное отражение амортизации дисконта в 2020 году
(173 553,72/4)
952 505 43 388,43
43 388,43
43 388,43
3 388,43
5 Погашение задолженности согласно полученному займу 505 311 1 000 000

Отметим, что в прошлом году правила дисконтирования "разглядели" органы ГФС и начали доначислять налог на прибыль на сумму доходов от дисконта по возвратной финансовой помощи (см. письмо ГФС от 18.06.2018 г. № 18311/7/99-99-14-03-03-17, постановление Шестого апелляционного административного суда от 28.03.2019 г. № 826/9136/17). Отметим, что в упомянутом решении суд признал неправомерным требование представителей ГФС о дисконтировании долгосрочной задолженности по возвратной финансовой помощи у предприятия, применявшего нормы П(С)БУ.

Суд справедливо подчеркнул, что в НП(С)БУ не утверждена методология определения справедливой и амортизированной стоимости финансовых обязательств. Предприятие не обязано самостоятельно разрабатывать методику такой оценки, а ГФС не имеет права этого делать (как и давать указания налогоплательщику относительно ее применения).

У плательщиков, применяющих МСФО, выбора нет – они обязаны дисконтировать задолженность по возвратной финансовой помощи. Однако для предприятий, применяющих нормы П(С)БУ, этот момент неочевиден. Четких предписаний по дисконтированию дебиторской задолженности по возвратной финансовой помощи П(С)БУ не содержит. В связи с наличием положительной судебной практики налоговики теперь не решаются настаивать на обязательном дисконтировании.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter