X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

Отражение суммы налогового кредита в декларации по НДС при временном ввозе товаров на таможенную территорию Украины

Офис крупных налогоплательщиков ГФС доводит до сведения налогоплательщиков, что временный ввоз - таможенный режим, согласно которому иностранные товары, транспортные средства коммерческого назначения ввозятся для конкретных целей на таможенную территорию Украины с условным полным или частичным освобождением от обложения таможенными платежами и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности и подлежат реэкспорту до завершения установленного срока без каких-либо изменений, за исключением обычного износа в результате их использования (ст. 103 Таможенного кодекса Украины, далее - ТКУ).

Товары, помещенные в таможенный режим временного ввоза, сохраняют статус иностранных товаров.

Срок временного ввоза товаров устанавливается контролирующим органом в каждом конкретном случае, но не должен превышать трех лет с даты помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, о чем указано в ч.1 ст. 108 МК.

К операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме временного ввоза применяется:

  • условное полное освобождение от уплаты таможенных платежей (п. 206.7 НКУ, ст.105 ТКУ);
  • условное частичное освобождение от уплаты таможенных платежей (п. 206.7 НКУ, ст. 106 ТКУ).

В соответствии с п.п. 27 ч. 1 ст. 4 ТКУ к таможенным платежам относятся: таможенная пошлина, акцизный налог и НДС.

В случае временного ввоза товаров с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами за каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока пребывания на таможенной территории Украины уплачивается 3% суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате в случае выпуска этих товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины , рассчитанной на дату помещения их под таможенный режим временного ввоза (ч.2 ст. 106 ТКУ; п.п. 207.6.2 НКУ).

При этом общая сумма таможенных платежей, подлежащая уплате за время нахождения товаров в таможенном режиме временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами, не должна превышать суммы, которая подлежала бы уплате в случае выпуска этих товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины, рассчитанной на дату помещения их под таможенный режим временного ввоза (ч. 5 ст. 106 ТКУ).

В соответствии с п.п. 207.6.2 НКУ суммы НДС, уплаченные в соответствии с условиями ст. 106 ТКУ, включаются в состав налогового кредита в том отчетном периоде, в котором они были оплачены.

То есть 3% от суммы НДС, рассчитанной при помещении товара под таможенный режим временного ввоза, включаются в строку 11.1 или 11.2 (в соответствии со ставкой НДС 20% или 7%) в периоде уплаты этих 3%.

В случае выпуска товаров, помещенных в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения НДС в свободное обращение на таможенной территории Украины плательщик НДС платит таможенным органам сумму НДС, рассчитанную по основной ставке НДС, за вычетом уже уплаченной на основании условного частичного освобождения суммы НДС, а также сумму процентов с сумм налоговых обязательств, которые подлежали бы уплате в случае, если бы в отношении таких сумм предоставлялась рассрочка налоговых обязательств в соответствии с разделом II НКУ.

При этом в налоговый кредит на основании таможенной декларации включается только сумма НДС, уплаченная / начисленная в связи с выпуском товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами в свободное обращение на таможенной территории Украины. Сумма процентов, начисленных в соответствии с ч. 7 ст. 106 ТКУ, не является суммой НДС, а потому в налоговый кредит не включается.

Также на сумму налоговых обязательств, уплаченных на основании таможенной декларации, увеличивается лимит регистрации в формуле системы электронного администрирования, о чем указано в п.п. 200 1.3 НКУ.

Если таможенный режим временного ввоза завершается:

  • вывозом товаров, транспортных средств коммерческого назначения за пределы таможенной территории Украины - такой вывоз осуществляется в таможенном режиме реэкспорта;
  • выпуском товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины - эта операция оформляется в таможенном режиме импорта.

Также товары, транспортные средства коммерческого назначения могут быть помещены в другой таможенный режим, который допускается Таможенным кодексом (ч. 1 ст. 112 ТКУ).

Вывоз товара, ввезенного ранее в таможенном режиме временного ввоза, осуществляется в режиме реэкспорта и освобождается от уплаты НДС и пошлины.

В случае утраты товаров, нецелевого использования товаров, невыполнение в установленные ТКУ сроки мероприятий по завершению таможенного режима ввоза с условным частичным освобождением от уплаты таможенных платежей, плательщику придется оплатить не только сумму налогового обязательства, но и пеню, начисленную в соответствии со ст. 129 НКУ, рассчитанную со дня предоставления условного освобождения от налогообложения.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter