X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Без рубрики
13.01.2016
Действие индивидуальных налоговых консультаций, предоставленных налогоплательщикам до 1 сентября 2015 года продолжается

ГФС в письме от 06.11.2015 г. № 23771/6/99-99-10-03-02-15 разъясняет порядок действий и применения субъектом хозяйствования ранее предоставленных (до 1 сентября 2015 года) налоговых консультаций. Законом Украины от 17.07.2015 г. № 655-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уменьшения налогового давления на плательщиков налогов", вступившим в силу 1 сентября 2015 года, изменен порядок предоставления контролирующими органами индивидуальных и обобщающих консультаций.

Так, п. 52.1 ст. 52 НКУ предусмотрено, что по обращению налогоплательщиков контролирующие органы предоставляют им бесплатно консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения такого обращения данным контролирующим органом.

По выбору налогоплательщика консультация предоставляется в устной, письменной или электронной форме. При этом п. 52.4 ст. 52 НКУ установлено, что консультации, кроме обобщающих, предоставляются: в устной форме - контролирующими органами; в письменной или электронной форме - контролирующими органами в АР Крым, городах Киеве и Севастополе, областях, межрегиональными территориальными органами, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику, и подлежат обязательному размещению на сайте контролирующего органа, который предоставил консультацию, в течение 10 календарных дней после дня их предоставления без указания наименования (Ф.И.О.) налогоплательщика и его налогового адреса.

Следовательно, на сегодняшний день контролирующие органы на районном уровне имеют право предоставлять консультации исключительно в устной форме.

Пунктом 53.1 ст. 53 НКУ установлено, что не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, который действовал в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией, в частности, на основании того, что в будущем такая налоговая консультация или обобщающая налоговая консультация была изменена или отменена.

При этом, как указывает ГФС, консультации считаются измененными или отмененными: с утратой действия нормы закона или другого акта, помощь в практическом использовании которой оказана; со вступлением в законную силу решения суда, которым признана недействительной такая консультация; если такая консультация отозвана и/или изменена письмом контролирующего органа, которым она предоставлялась.

Следовательно, налоговые консультации имеют индивидуальный характер и могут применяться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация, со дня ее предоставления и утрачивают действие, если в дальнейшем они были изменены или отменены. Таким образом, налоговая консультация, предоставленная налогоплательщику контролирующим органом, действует и может быть использована до тех пор, пока она не будет изменена или отменена.

То есть, учитывая вышеуказанное разъяснение ГФС, можно утверждать, что ранее предоставленные консультации в письменной форме, в том числе контролирующими органами на районном уровне, являются действующими и после 1 сентября 2015 года, поскольку в данном случае изменился порядок предоставления консультаций, а не нормы, в отношении которых предоставлена та или иная консультация.

В случае отмены по решению суда индивидуальной налоговой консультации, предоставленной районной налоговой службой, новая налоговая консультация с учетом заключений суда после 1 сентября 2015 года должна быть предоставлена исключительно контролирующим органом в АР Крым, городах Киеве и Севастополе, областях, межрегиональными территориальными органами, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику.

Больше новостей
Текст документа

Лист Державної фіскальної служби України від 06.11.2015 р. № 23771/6/99-99-10-03-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист та повідомляє таке.

Щодо чинності податкових консультацій, які надавалися ДПІ до 01.09.2015, та поширення "імунітету" на платника податків, визначеного пунктом 53.1 статті 53 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) у разі, якщо такий платник буде діяти в межах наданих раніше податкових консультацій, а також щодо необхідності повторного надсилання запитів (по яких отримані відповіді від ДПІ) до ДФС чи ГУ ДФС.

У зв'язку з прийняттям Верховною Радою України Закону України від 17 липня 2015 року № 655-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків" змінено порядок надання контролюючими органами індивідуальних та узагальнюючих консультацій, вказані зміни набрали чинності з 1 вересня 2015 року.

Так, пунктом 52.1 статті 52 ПКУ передбачено, що за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Відповідно до підпункту 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 ПКУ податкова консультація – допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування нарахування та сплати податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Пунктом 52.2 статті 52 ПКУ визначено, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

За вибором платника податків консультація надається в усній, письмовій або електронній формі. Консультація, надана в письмовій або електронній формі, обов'язково повинна містити опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства (п. 52.3 ст. 52 ПКУ).

Пунктом 52.4 статті 52 ПКУ встановлено, що консультації, крім узагальнюючих, надаються: в усній формі – контролюючими органами; у письмовій або електронній формі – контролюючими органами в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональними територіальними органами, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, та підлягають обов'язковому розміщенню на сайті контролюючого органу, який надав консультацію, протягом 10 календарних днів після дня їх надання без зазначення найменування (прізвища, ім'я, по батькові) платника податків та його податкової адреси.

Отже, контролюючі органи на районному рівні мають право надавати консультації виключно в усній формі.

Пунктом 53.1 статті 53 ПКУ встановлено, що не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.

При цьому згідно з аналізом норм законодавства консультації вважаються такими, що змінені та/або скасовані: із втратою чинності норми закону або іншого акта, допомогу у практичному використанні якої надано; із набранням законної сили рішення суду, яким визнано недійсною таку консультацію; якщо така консультація відкликана та/або змінена листом контролюючого органу, яким вона надавалась.

Отже, податкові консультації мають індивідуальний характер і можуть застосовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію, з дня її надання та втрачають дію, якщо у подальшому вони були змінені або скасовані.

Таким чином, податкова консультація, надана платнику податків контролюючим органом, є чинною та може бути використана, з урахуванням вимог п. 53.1 ст. 53 ПКУ, до того часу доки вона не буде змінена або скасована.

Якщо ДПІ у разі скасування за рішенням суду індивідуальної податкової консультації надасть консультацію після 01.09.2015, чи буде така консультація надавати підприємству "імунітет", визначений пунктом 53.1 статті 53 ПКУ.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 52.4 статті 52 ПКУ консультації, крім узагальнюючих, надаються: в усній формі – контролюючими органами; у письмовій або електронній формі – контролюючими органами в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональними територіальними органами, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, та підлягають обов'язковому розміщенню на сайті контролюючого органу, який надав консультацію, протягом 10 календарних днів після дня їх надання без зазначення найменування (прізвища, ім'я, по батькові) платника податків та його податкової адреси.

Отже, контролюючі органи на районному рівні після 01.09.2015 мають право надавати консультації виключно в усній формі.

Пунктом 53.1 статті 53 ПКУ встановлено, що не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.

Таким чином, положення щодо непритягнення платника податків до відповідальності поширюється на платника, який діяв відповідно до податкової консультації наданої йому лише у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації.

Разом з цим відповідно до пункту 53.3 статті 53 ПКУ скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Протягом 30 календарних днів із дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобов'язані опублікувати узагальнюючу податкову консультацію або надати платнику податків індивідуальну податкову консультацію.

Голова Р. Насіров

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter