X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Без рубрики
15.01.2016
ВОПРОС: В результате разборки оборудования оприходован металлолом, который в дальнейшем будет продан. Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет выбытия основных средств регламентируется п. 33 - 34 П(С)БУ-7. Выбывший объект основных средств исключается из активов, то есть списывается с баланса.

Основаниями для отражения операции выбытия в бухгалтерском учете являются товаросопроводительные документы, доверенность, акт, составленный по форме ОЗ-1, а также записи в карточках, составленных по формам ОЗ-6 и ОЗ-9.

В приложении к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, операции по выбытию основных средств отражаются по кредиту счета 10 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счетов, по которым учитываются:

  • сумма износа объекта (счет 13 "Износ основных средств");
  • остаточная стоимость объекта (субсчет 976 "Списание необоротных активов").

Полученные после ликвидации материалы необходимо оприходовать на склад по цене возможной реализации. В бухгалтерском учете такой приход отражается по дебету счетов класса 2 (как правило, субсчет 209 "Прочие материалы") и кредиту субсчета 746 "Прочие доходы".

Отметим, что согласно п. 189.10 ст. 189 НКУ в случае, если в результате ликвидации необоротных активов образуются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства по НДС (также см. письмо ГНСУ от 07.06.2012 г. № 9553/6/23-50.0114). Налоговый кредит, сформированный ранее при приобретении ликвидированных объектов, не корректируется (не уменьшается), в данном случае нормы ст. 199 НКУ не применяются. Согласно п. 23 подраздела 2 раздела ХХ НКУ освобождение от обложения НДС операций по поставке, в том числе операций импорта отходов и лома черных и цветных металлов, действует до 1 января 2017 года. Перечень таких отходов и лома утвержден постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15. По мнению ГФС, в 2015 году эта льгота применялась с 31 марта (письмо ГФС от 19.05.2015 г. № 17640/7/99-99-19-03-02-17).

Таким образом, операция по продаже полученного металлолома осуществляется без НДС. Операции по реализации металлолома отражаются по кредиту субсчета 712 "Доход от реализации прочих оборотных активов" с соответствующим списанием себестоимости запасов по дебету субсчета 943 "Себестоимость реализованных производственных запасов".

В конце отчетного периода субсчета 943 и 712 закрываются в корреспонденции со счетом 791 "Финансовые результаты".

В налоговом учете согласно разделу III НКУ объект обложения налогом на прибыль рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения, в соответствии с положениями Кодекса. Механизм корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), отраженного в финансовой отчетности на разницы, определен в ст. 138, 139, 140, 141 раздела III НКУ.

В этом случае НКУ каких-либо корректировок не предусматривает, поэтому такая операция включается в состав доходов и расходов на основании данных бухгалтерского учета.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter