X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
Об отказе от применения специального режима налогообложения НДС

Главное управление ГФС в Днепропетровской области сообщает, что ГФС в письме в от 11.02.2016 г. № 4698/7/99-99-19-03-02-17 (далее - письмо ГФС № 4698) проинформировала о возможности отказа сельскохозяйственного предприятия по добровольному решению от применения специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (далее - специальный режим), определенного ст. 209 НКУ (веб-портал ГФС).

В соответствии с п. 209.1 ст. 209 НКУ резидент, который осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и отвечает критериям, установленным в п. 209.6 ст. 209 НКУ (далее - сельскохозяйственное предприятие), может выбрать специальный режим.

Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75% стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (п. 209.6 ст. 209 НКУ).

Таким образом, применение сельскохозяйственным предприятием - плательщиком НДС специального режима является правом такого предприятия, а не его обязанностью. В связи с этим сельскохозяйственное предприятие - плательщик НДС не лишено права перехода со специального режима на общую систему налогообложения НДС по добровольному решению.

Порядок регистрации лица как плательщика НДС (в том числе как субъекта специального режима), перерегистрации и аннулирования такой регистрации регламентируется Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130 (далее - Положение № 1130).

Сельскохозяйственное предприятие исключается из реестра субъектов специального режима в случае, если такое предприятие по добровольному решению подает заявление о снятии его с регистрации как субъекта специального режима и/или о его регистрации в качестве плательщика НДС на общих основаниях (пп. "а" п. 6.21 раздела VI Положения № 1130).

В частности, в соответствии с п. 6.22 раздела VI Положения № 1130, для исключения из реестра субъектов специального режима сельскохозяйственное предприятие подает в контролирующий орган, в котором оно зарегистрировано как субъект специального режима, заявление о регистрации его плательщиком НДС на общих основаниях по форме № 1-НДС с отметкой "Перерегистрация", если не было допущено превышение, определенное п. 209.11 ст. 209 НКУ (п. 6.11 раздела VI Положения № 1130).

Контролирующий орган в течение 3 рабочих дней со дня получения такого заявления снимает сельскохозяйственное предприятие с регистрации как субъекта специального режима по процедурам перерегистрации, определенным Положением № 1130.

При этом, дата регистрации плательщиком НДС не изменяется, а датой исключения сельскохозяйственного предприятия из реестра субъектов специального режима является дата внесения соответствующей записи в такой реестр.

Датой, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком НДС на общих основаниях в случае перехода по добровольному решению сельскохозяйственного предприятия - плательщика НДС со специального режима на общую систему налогообложения НДС является дата исключения такого предприятия из реестра субъектов специального режима.

В то же время, в случае перехода сельскохозяйственного предприятия - плательщика НДС по добровольному решению со специального режима на общую систему налогообложения НДС и соответственно исключения его из реестра субъектов специального режима, такое предприятие, начиная с даты исключения, должно подавать в контролирующий орган по месту налогового учета исключительно налоговую декларацию по НДС с отметкой "0110".

В случае если у сельскохозяйственного предприятия - плательщика НДС по результатам осуществления сельскохозяйственной деятельности за последний отчетный (налоговый) период пребывания на специальном режиме имеются остатки товаров, которые не были использованы при производстве сельскохозяйственной продукции, то суммы НДС, уплаченные при приобретении таких товаров, могут быть перенесены с налоговой декларации по НДС с отметками "0121" - "0123" в налоговую декларацию по НДС с отметкой "0110", поданными за последний отчетный (налоговый) период пребывания на специальном режиме.

Больше новостей
Текст документа

Про відмову від застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ

Лист Державної фіскальної служби України від 11.02.2016 р. № 4698/7/99-99-19-03-02-17

Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві Міжрегіональному головному управлінню ДФС - Центральному офісу з обслуговування великих платників

Державна фіскальна служба України у зв'язку з надходженням численних звернень платників податку щодо можливості відмови сільськогосподарського підприємства за добровільним рішенням від застосування спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, визначеного статтею 209 Податкового кодексу України (далі - спеціальний режим), і переходу на загальну систему оподаткування ПДВ та перенесення сум ПДВ, сплачених при придбанні товарів, які не були використані при виробництві сільськогосподарської продукції із податкової декларації з ПДВ із позначками "0121" - "0123" до податкової декларації з ПДВ із позначкою "0110", повідомляє.

Відповідно до пункту 209.1 статті 209 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 статті 209 ПКУ (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим.

Згідно з пунктом 209.6 статті 209 ПКУ сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Отже, застосування сільськогосподарським підприємством - платником ПДВ спеціального режиму є правом такого підприємства, а не його обов'язком. У зв'язку з цим сільськогосподарське підприємство - платник ПДВ не позбавлено права переходу із спеціального режиму на загальну систему оподаткування ПДВ за добровільним рішенням.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ (у тому числі як суб'єкта спеціального режиму), перереєстрації та анулювання такої реєстрації регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 N 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за N 1456/26233 (далі - Положення N 1130).

Сільськогосподарське підприємство виключається з реєстру суб'єктів спеціального режиму у разі, коли таке підприємство за добровільним рішенням подає заяву про зняття його з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму та/або про його реєстрацію як платника ПДВ на загальних підставах (підпункт "а" пункту 6.21 розділу VI Положення N 1130).

Зокрема, відповідно до пункту 6.22 розділу VI Положення N 1130, для виключення з реєстру суб'єктів спеціального режиму сільськогосподарське підприємство подає до контролюючого органу, в якому воно зареєстроване як суб'єкт спеціального режиму, заяву про реєстрацію його платником податку на додану вартість на загальних умовах за формою N 1-ПДВ з позначкою "Перереєстрація", якщо не було допущено перевищення, визначеного пунктом 209.11 статті 209 ПКУ (пункт 6.11 розділу VI Положення N 1130).

Контролюючий орган протягом 3 робочих днів від дня отримання такої заяви знімає сільськогосподарське підприємство з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму за процедурами перереєстрації, визначеними Положенням N 1130.

При цьому дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, а датою виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму є дата внесення відповідного запису до такого реєстру. Датою, з якої сільськогосподарське підприємство вважається платником ПДВ на загальних підставах у разі переходу за добровільним рішенням сільськогосподарського підприємства - платника ПДВ із спеціального режиму на загальну систему оподаткування ПДВ, є дата виключення такого підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму.

Водночас у разі переходу сільськогосподарського підприємства - платника ПДВ за добровільним рішенням із спеціального режиму на загальну систему оподаткування ПДВ та відповідно виключення його з реєстру суб'єктів спеціального режиму таке підприємство, починаючи з дати виключення, повинно подавати до контролюючого органу за місцем податкового обліку виключно податкову декларацію з ПДВ із позначкою "0110".

У разі якщо в сільськогосподарського підприємства - платника ПДВ за результатами здійснення сільськогосподарської діяльності за останній звітний (податковий) період перебування на спеціальному режимі наявні залишки товарів, які не були використані при виробництві сільськогосподарської продукції, то суми ПДВ, сплачені при придбанні таких товарів, можуть бути перенесені із податкової декларації з ПДВ із позначками "0121" - "0123" до податкової декларації з ПДВ із позначкою "0110", поданими за останній звітний (податковий) період перебування на спеціальному режимі.

Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві та Міжрегіональному головному управлінню ДФС - Центральному офісу з обслуговування великих платників довести зазначений лист до відома платників податку і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування під час прийняття звітності, проведення масово-роз'яснювальної та контрольно-перевірочної роботи і апеляційних процедур.

Голова Р. М. Насіров

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter