X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

О правомерности включения в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной таможне при возврате ранее экспортированных товаров в режиме реимпорта

Экспортные товары, возвращаемые резиденту в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) условий внешнеэкономического договора, размещаются в таможенный режим реимпорта (п. 3 ч. 2 ст. 78 ТКУ). Условия размещения товаров в таможенный режим реимпорта рассмотрены в теме Учет операции по возврату экспортного товара в таможенном режиме реимпорта (бесплатно ознакомиться с этим материалом можно, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала).

При ввозе ранее экспортированных товаров в режиме реимпорта согласно п. 206.3 ст. 206 НКУ НДС уплачивается в общем порядке.

В письме ГУ ГФС в Черниговской области от 30.12.2015 г. № 3896/10/25-01-15-01-09 рассматривается вопрос правомерности включения этих сумм в налоговый кредит.

По мнению ГУ ГФС в Черниговской области, у налогоплательщика в данном случае нет права на включения этой суммы в налоговый кредит, поскольку операция реимпорта товара не может считаться приобретением товаров в значении п. 198.1 ст. 198 НКУ, так как не является операцией, предусматривающей передачу прав собственности на товар.

Однако, на наш взгляд, данный вывод неоднозначен, и полемика по этому вопросу велась давно. Бесспорно, п. 198.1 ст. 198 НКУ четко связывает получение права на налоговый кредит с приобретением товара. Однако в данном случае товар не приобретается, а возвращается. И речь идет не о корректировке налоговых обязательств по НДС (при экспорте используется нулевая ставка), а о налоге, уплаченном на таможне при ввозе на территорию Украины ранее экспортированного товара.

На наш взгляд, в связи с тем, что прямых норм относительно порядка возврата товара во внешнеэкономической деятельности НКУ не содержит, в данном случае следует ориентироваться на дальнейшее использование возвращенного товара в хозяйственной деятельности предприятия и облагаемых НДС операциях. То есть, если товар предполагается использовать в хозяйственной деятельности и в облагаемых НДС операциях, по нашему мнению, у налогоплательщика есть полное право включить уплаченный на таможне НДС в налоговый кредит на основании таможенной декларации на ввоз товара. Ранее налоговые органы придерживались аналогичного мнения (см. письмо ГНСУ от 13.02.2012 г. № 4123/7/15-3417-05).

Тем не менее в ряде случаев налоговые органы на местах придерживались вышеприведенного мнения и заявляли, что у налогоплательщика отсутствует право на налоговый кредит при реимпорте, поскольку возврат товара в режиме реимпорта не является приобретением или изготовлением товаров с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Кроме того, поддерживали эту позицию и судебные органы (см. определение Харьковского апелляционного суда от 12.02.2013 г. № 2а-1870/7501/12).

Позднее в Базе знаний "ЗІР" (подкатегория 101.21) главный налоговый орган, даже не упомянув об этой проблеме, разъяснил вопрос отражения в реестре выданных и полученных налоговых накладных операции по возврату нерезидентом товаров при размещении их в таможенный режим реимпорта с уплатой НДС на таможне. Соответственно, можно было сделать вывод о том, что главный налоговый орган признал право налогоплательщика на включение сумм НДС в налоговый кредит при реимпорте товаров и вопрос исчерпан.

Однако, принимая во внимание комментируемое письмо, можно констатировать, что этот вопрос опять актуален и требует дополнительных разъяснений главного налогового органа.

Хотя, по нашему мнению, в большинстве случаев налоговые органы все-таки будут признавать право на налоговый кредит при условии дальнейшего использования таких товаров в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Тем не менее не лишним будет сделать официальный запрос и получить индивидуальную консультацию в налоговом органе по месту своей регистрации.

Больше новостей
Текст документа

Лист Головного управління ДФС у Чернігівській області від 30.12.2015 р. № 3896/10/25-01-15-01-09

Головне управління ДФС у Чернігівській області розглянуло лист стосовно застосування нульової ставки ПДВ при експорті товару та включення до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплаченої при ввезені власного товару в режимі "реімпорту", та повідомляє.

Відповідно до статті 82 глави 15 Митного кодексу України від 13.03.2012 р. № 4495-VI (далі – МКУ) експорт (остаточне вивезення) – це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення.

Вивезення товарів за межі митної території України в режимі експорту передбачає:

  • подання органу доходів і зборів, що здійснює випуск товарів у митному режимі експорту, документи на такі товари;
  • сплату митних платежів, якими відповідно до закону обкладаються товари під час вивезення за межі митної території України у митному режимі експорт;
  • дотримання експортером вимог, передбачених законом заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Пунктом 206.4 статті 206 ПКУ встановлено, що операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ, відповідно до якого ці операції оподатковуються за нульовою ставкою при умові, що таке вивезення товарів підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Щодо права на податковий кредит при "реімпорті".

Згідно ст. 77 глави 14 МКУ реімпорт – це митний режим, відповідно до якого товари, що були вивезені або оформлені для вивезення за межі митної території України, випускаються у вільний обіг на митній території України зі звільненням від сплати митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пункту 206.3 статті 206 ПКУ операції із ввезення товарів у митному режимі реімпорту звільняються від оподаткування, крім операцій із ввезення відповідно до пункту 3 частини другої статті 78 МКУ, що оподатковуються податком на додану вартість за ставкою, визначеною підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 ПКУ, тобто за основною ставкою.

Митний режим реімпорту, передбачений пунктом 3 частини другої статті 78 МКУ – це повернення товарів, які раніше були поміщені у митний режим експорту (остаточного вивезення), і повертаються особі, яка їх експортувала, у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов зовнішньоекономічного договору, згідно з яким ці товари поміщувалися в митний режим експорту, або з інших обставин, що перешкоджають виконанню цього договору, якщо ці товари:

а) повертаються на митну територію України у строк, що не перевищує шести місяців з дати вивезення їх за межі цієї території у митному режимі експорту;

б) перебувають у такому самому стані, в якому вони оформлені у митний режим експорту, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), внаслідок якого були виявлені недоліки, що спричинили реімпорт товарів.

Згідно з підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПКУ податковий кредит – сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 ПКУ передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Описана у Вашому запиті операція (реімпорт товару) відноситься до операцій, зазначених у пп. "а" п. 198.1 ПКУ.

Під поняттям "придбання товарів" є операції, що передбачають отримання права власності на товар, тобто коли відбувається перехід права власності від особи, що віддає товар, до особи, що його отримує. Операція з реімпорту товару не може вважатися придбанням товарів, так як не є операцією, що передбачає передачі прав власності на товар.

Оскільки, операція з повернення попередньо експортованого власного товару (режим "реімпорт" згідно з абз. 3 ч. 2 ст. 78 Митного кодексу України) не є придбанням або виготовленням товару в значенні пункту 198.1 статті 198, у платника податку на додану вартість відсутнє право на включення до податкового кредиту сум ПДВ, що були сплачені митному органу при "реімпорті" товару.

Таким чином, ТОВ "Б", яке експортувало власну продукцію, але у зв'язку з відмовою ветеринарної інспекції така продукція була повернута на митну територію України та поміщена в режим реімпорту, не має право включати до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених митним органам при реімпорті.

Проведені ТОВ "Б" операції з вивезення товарів у митному режимі експорту, оподатковуються відповідно до підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ за нульовою ставкою, при умові що таке вивезення товарів підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Окрім того, звертаємо Вашу увагу, що відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися платником податків, якому надано таку консультацію, та діє до внесення змін до статей Податкового кодексу України, на які в ній іде посилення.

Заступник начальника О. Марухленко

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter