АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
Пн. - Пт. c 8:00 - 18:00
(056) 790-12-72

Экологический налог

Состояние "экологического здоровья" большинства регионов Украины и в целом в мире уже давно вызывает тревогу не только у специалистов-экологов. Отрицательное воздействие на здоровье жителей оказывают многочисленные загрязняющие вещества, выбрасываемые в атмосферу и в водные объекты. Ни для кого не секрет, что защита окружающей среды, проведение природоохранных мероприятий требуют немалых затрат.

Экологический налог как раз и является тем механизмом, который позволяет сдерживать потенциальных "загрязнителей" и вместе с тем приносить денежные средства, столь необходимые для восстановления экологического баланса нашего государства. Особенностью данного налога является то, что он взимается только с тех лиц, которые непосредственно загрязняют окружающую среду.

Согласно п.п. 14.1.57 п. 14.1 ст. 14 НКУ экологический налог - это общегосударственный обязательный платеж, взимаемый с фактических объемов выбросов в атмосферу, сбросов в водные объекты загрязняющих веществ, размещения отходов, фактического объема радиоактивных отходов, которые временно хранятся их производителями, фактического объема образованных радиоактивных отходов, с фактического объема радиоактивных отходов, накопленных до 1 апреля 2009 года.

В настоящий момент порядок, особенности, а также механизм исчисления и уплаты экологического налога регламентируют следующие документы:

Согласно вышеуказанным документам данный налог взимается за следующие виды загрязнения окружающей природной среды:

  • выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения;
  • сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;
  • размещение отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, которые размещаются на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования);
  • образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);
  • временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока.

Плательщики экологического налога

Согласно п. 240.1 ст. 240 НКУ плательщиками налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая выполняющих агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, во время осуществления деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны производятся:

  • выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения;
  • сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;
  • размещение отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, которые размещаются на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования);
  • образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);
  • временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока.

Как сообщает ГФС в письме от 13.01.2015 г. № 311/6/99-99-15-04-02-15, арендатор бензинового генератора, осуществляющий выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, является плательщиком экологического налога.

В письме от 03.09.2012 г. № 1259/0/51-12/15-2116 ГНС разъясняет, что при наличии фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, в том числе установками, которые используют горючее для двигателей внутреннего сгорания, субъектам хозяйствования следует уплачивать экологический налог, а также составлять и представлять налоговую отчетность.

Мнение Минприроды в отношении взимания сбора за загрязнение, которое может быть применимо и к экологическому налогу за отработанные аккумуляторы и шины, изложено в письме от 22.05.2008 г. № 6540/20/10-08.

В письме от 17.06.2013 г. № 8443/7/99-99-15-04-01-17 Миндоходов разъясняется, что с 1 января 2013 года только в случае размещения сельскохозяйственными предприятиями, крестьянскими и другими хозяйствами, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом продукции животноводства и птицеводства, объемов навоза и птичьего помета в специально отведенных для этого местах или на объектах, на использование которых получено разрешение специально уполномоченных органов на удаление отходов или осуществление других операций с отходами, за такие объемы они должны уплачивать экологический налог.

Однако в мае 2017 года ГФС в ответ на вопрос, являются ли субъекты хозяйствования, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом продукции животноводства и птицеводства, плательщиками экологического налога за размещение отходов (гноя и птичьего помета), сообщает следующее. Субъекты хозяйствования за объемы отходов, которые образуются в процессе хозяйственной деятельности и временно размещаются на собственной территории и в дальнейшем передаются для утилизации специализированным предприятиям на основании заключенных договоров, не являются плательщиками экологического налога (База знаний "ЗIР", подкатегория 120.01).

Отдельные вопросы, связанные с уплатой экологического налога, рассмотрены Минприроды в письмах от 06.03.2012 г. № 4794/07/10-12 и от 30.09.2011 г. № 18922/07/10-11.

Лица, не являющиеся плательщиками экологического налога

Согласно п. 240.3 ст. 240 НКУ не являются плательщиками налога за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) субъекты хозяйственной деятельности в сфере использования ядерной энергии, которые:

  • до последнего календарного дня (включительно) отчетного квартала, в котором приобретен источник ионизирующего излучения, заключили договор относительно возврата отработанного закрытого источника ионизирующего излучения за пределы Украины предприятию - производителю такого источника;
  • осуществляют обращение с радиоактивными отходами, образованными в результате Чернобыльской катастрофы, в части деятельности, связанной с такими отходами.

Кроме того, не являются плательщиками налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока, государственные специализированные предприятия по обращению с радиоактивными отходами, основной деятельностью которых являются хранение, переработка и захоронение таких радиоактивных отходов, а также дезактивация радиационно-загрязненных объектов (п. 240.4 ст. 240 НКУ).

Также не являются плательщиками налога за размещение отходов субъекты хозяйствования, размещающие на собственных территориях (объектах) исключительно отходы как вторичное сырье (п. 240.5 ст. 240 НКУ). При этом, как подчеркивает ГНС в письме от 27.12.2012 г. № 12699/0/71-12/15-2117, такие субъекты хозяйствования не уплачивают экологический налог за размещение отходов, независимо от наличия или отсутствия у них лицензии на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторичного сырья.

В письме от 28.04.2012 г. № 7600/6/15-1215 ГНС также разъясняет, что если предприятие только размещает (хранит) на своей территории отходы как вторичное сырье, в частности, металлолом, то оно не является плательщиком экологического налога (см. также письмо от 05.08.2016 г. № 17719/10/26-15-12-03-18).

Объекты, база начисления и ставки экологического налога

Объект и база начисления экологического налога определены в п. 242.1 ст. 242 НКУ.

Ставки экологического налога установлены ст. 243 - 248 НКУ в фиксированных суммах в гривнях за единицу основных загрязняющих веществ и размещенных отходов.

В соответствии с п. 246.4 ст. 246 НКУ за размещение отходов на свалках, которые не обеспечивают полного исключения загрязнения атмосферного воздуха или водных объектов, ставки налога, определенные п. 246.1 - 246.3, увеличиваются в 3 раза.

В связи с этим ГНС обратилась в Минприроды с просьбой подтвердить или опровергнуть информацию о том, что в случае отсутствия в местах уничтожения отходов систем защиты грунтовых вод, изъятия и уничтожения биогаза и фильтрата при определении налоговых обязательств по экологическому налогу должны применяться ставки налога, увеличенные в три раза (письмо от 21.01.2013 г. № 684/5/15-2116). В ответ на данный запрос Минприроды подтвердило (письмо от 18.02.2013 г. № 2528/07/10-13), что места захоронения бытовых отходов (мусоросборники), которые не оборудованы системами защиты грунтовых вод, уничтожения фильтрата, изъятия и утилизации биогаза, не могут обеспечить полное отсутствие загрязнения атмосферного воздуха или водных объектов (письмо Миндоходов от 16.04.2013 г. № 1349/7/99-99-15-04-01-17).

Таким образом, при отсутствии на свалках вышеуказанных систем защиты экологический налог уплачивается в трехкратном размере.

Приказом ГНС от 21.12.2012 г. № 1179 утверждена обобщающая налоговая консультация относительно особенностей взимания экологического налога за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты. Как разъясняет главный налоговый орган, плательщики экологического налога, осуществляющие сбросы в водные объекты загрязняющих веществ, которые возникают в результате хозяйственной деятельности, должны получить разрешение на специальное водопользование. В случае сбросов отходов в систему сбора сточных вод предприятий, в результате чего образуются загрязняющие вещества (водные смеси, водные растворы и т. п.), которые в дальнейшем сбрасываются непосредственно в созданные такими предприятиями искусственные водные объекты, при исчислении экологического налога следует применять ставки, определенные ст. 245 НКУ.

Этот вопрос также рассмотрен ГУ ГФС в Закарпатской области в индивидуальной налоговой консультации от 27.06.2017 г. № 854/ІПК/10-07-16-12-03-24.

Следует также отметить, что ст. 44 Закона № 1264 предусмотрены лимиты сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду, образование и размещение отходов промышленного, сельскохозяйственного, строительного и другого производства, а также другие виды вредного воздействия. Однако, в отличие от ранее действовавшего законодательства, НКУ ситуация со сверхлимитным загрязнением не определена. Напомним, что ранее за сверхлимитные объемы сбросов и размещения отходов сбор за загрязнение исчислялся в установленном порядке в десятикратном размере (п. 8 Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора, утвержденного постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303).

Таким образом, даже за сверхлимитное загрязнение уплачивать налог следует исходя из установленных, а не повышенных ставок.

Отметим также, что в НКУ непосредственной индексации ставок экологического налога не предусмотрено. Однако в соответствии с п. 4 раздела ХІХ НКУ КМУ обязан ежегодно до 1 июня вносить на рассмотрение Верховной Рады Украины законопроект об их повышении с учетом индекса инфляции и цен производителей промышленной продукции.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Порядок исчисления экологического налога
    • Порядок и сроки представления декларации экологического налога
    • Порядок внесения изменений в отчетность при самостоятельном обнаружении ошибок
    • Сроки и порядок уплаты экологического налога
    • Порядок возврата излишне уплаченных сумм

В статье приведен числовой пример расчета суммы экологического налога за I квартал, если заводом был осуществлен выброс аммиака в количестве 3 тонн.

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация