X
АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера

О корректировке сумм НДС автостанцией в случае возврата покупателем (пассажиром) проездных документов

В письме ГФС от 01.02.2016 г. № 979/О/99-99-19-03-02-14 рассматривается порядок начисления НДС автовокзалами и их агентами при реализации ими билетов на проезд пассажирам и в случае возврата части стоимости билета лицу, возвратившему билет в определенный срок.

ГФС исходя из требований Правил предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта, утвержденных постановлением КМУ от 18.02.97 г. № 176 (далее - Правила № 176), и, руководствуясь нормами НКУ, разъясняет следующее.

Согласно п. 189.13 ст. 189 НКУ при поставке билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой налогообложения является вознаграждение, которое включает автостанционный сбор. В базу налогообложения не включаются стоимость перевозки, которая перечисляется перевозчику, и сумма расходов на страхование пассажиров, перечисляемая страховой компании. Таким способом база обложения НДС определяется плательщиком НДС при поставке билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа при осуществлении как внутренних, так и международных перевозок.

При этом билет на проезд автобусом является документом установленной формы, который подтверждает факт заключения договора перевозки и заключается между пассажиром и соответствующим перевозчиком, а поэтому не может быть объектом договора между другими участниками процесса оформления заказа на продажу билета на проезд автобусом.

Согласно Правилам № 176 стоимость билета - это сумма, которая состоит из стоимости проезда автобусом, автостанционного сбора и платы за услуги по предварительной продаже билетов (при наличии), а стоимость проезда - это сумма, которая включает стоимость перевозки по тарифу, страховой платеж и НДС.

Автостанционный сбор взимается автостанцией с лиц, которые приобретают проездные билеты, за предоставление автостанцией обязательных услуг, к которым относятся:

  • продажа билетов;
  • пользование помещениями для ожидания поездки, обустроенными местами для сидения;
  • возможность пользования общественными гардеробными;
  • информирование относительно расписания движения автобусов и стоимости поездки.

Таким образом, базой обложения НДС у автостанции являются услуги по продаже билетов на проезд автобусами, которые состоят из автостанционного сбора и платы за предварительную продажу билетов (при наличии таковой). Стоимость проезда, которая включается в стоимость билета и перечисляется перевозчику, не включается в базу налогообложения НДС у автостанции - плательщика НДС.

Автостанции, которые не зарегистрированы как плательщики НДС, налог на добавленную стоимость на стоимость билетов не начисляют независимо от того, является перевозчик зарегистрированным плательщиком НДС или нет.

При этом в случае, если перевозчик является зарегистрированным плательщиком НДС, сумма налога, начисленная перевозчиком, включается автостанцией в стоимость билета.

Корректировка налоговых обязательств по НДС осуществляется в соответствии с п. 192.1 ст. 192 НКУ. Вместе с тем в соответствии с п.136 Правил № 176 в случае возврата в кассу автостанции билета на автобус межгородского или международного сообщения:

  • в срок свыше одних суток до отправления автобуса пассажиру возвращается уплаченная сумма, кроме платы за продажу билетов и сбора за предварительную продажу билетов;
  • от суток до двух часов до отправления автобуса лицу возвращается уплаченная сумма, кроме платы за продажу билетов, сбора за предварительную продажу билетов и 10 % стоимости проезда;
  • от двух часов до 10 минут до отправления автобуса пассажиру возвращается уплаченная сумма, кроме платы за продажу билетов, сбора за предварительную продажу билетов и 20 % стоимости проезда;
  • до 10 минут до отправления автобуса, а также в течение трех часов с момента его отправления лицу возвращается уплаченная сумма, кроме платы за продажу билетов, сбора за предварительную продажу билетов и 30 % стоимости проезда.

То есть в случае возврата пассажиром билета автостанции плата за продажу билетов и сбор за предварительную продажу билетов автостанцией ему не возвращаются, поэтому начисленный автостанцией НДС при реализации такого билета, в сумме, соответствующей части стоимости билета, который не возвращается покупателю и остается автостанции, не подлежит корректировке.

Больше новостей
Текст документа

Лист Державної фіскальної служби України від 01.02.2016 р. № 979/О/99-99-19-03-02-14

Державна фіскальна служба України розглянула лист ФОП, надісланий на розгляд ДФС листом Міністерства фінансів України ... щодо нарахування ПДВ автовокзалами та їх агентами при реалізації ними квитків на проїзд пасажирам та у випадку повернення частини вартості квитка особі, яка повернула квиток у відповідний строк, виходячи з вимог постанови Кабінету Міністрів України від 18 лютого 1997 року № 176 "Про затвердження Правил надання послуг пасажирського автомобільного транспорту" (далі – Правила № 176), і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 Кодексу виходячи з договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.

Разом з цим згідно з пунктом 189.13 статті 189 Кодексу у разі постачання відповідно до Закону України "Про автомобільний транспорт" квитків на проїзд в автобусах та на перевезення багажу базою оподаткування є винагорода, що включає автостанційний збір. До бази оподаткування не включається вартість перевезення, що перераховується перевізнику, та сума витрат на страхування пасажирів, яка перераховується страховій компанії.

База оподаткування ПДВ відповідно до пункту 189.13 статті 189 Кодексу визначається платником ПДВ при постачанні квитків на проїзд в автобусах та на перевезення багажу як при здійсненні внутрішнього перевезення, так і при здійсненні міжнародного перевезення.

Зважаючи на те, що послуга з перевезення надається пасажиру безпосередньо перевізником, слід враховувати, що квиток на проїзд автобусом є документом установленої форми, який підтверджує факт укладення договору перевезення (підпункт 10 пункту 2 розділу I Правил № 176), та укладається між пасажиром і відповідним перевізником, а тому не може бути об'єктом договору між іншими учасниками процесу оформлення замовлення на продаж квитка на проїзд автобусом.

Згідно з Правилами № 176 вартість квитка – це сума, що складається з вартості проїзду автобусом, автостанційного збору, плати за послуги з попереднього продажу квитків (за наявності такої), а вартість проїзду – це сума, за якою автомобільний перевізник, автомобільний самозайнятий перевізник здійснює перевезення, що включає вартість за тарифом, страховий платіж та податок на додану вартість.

Відповідно до статті 36 Закону України від 5 квітня 2001 року № 2344-III "Про автомобільний транспорт" автостанційний збір стягується автостанцією з осіб, які придбавають проїзні квитки, за надання автостанцією обов'язкових послуг.

До обов'язкових послуг, що повинні надаватися автостанціями пасажирам, та за які стягується автостанційний збір, належать:

  • продаж квитків;
  • користування приміщеннями для чекання поїздки, облаштованими місцями для сидіння;
  • можливість користування громадськими вбиральнями;
  • інформування щодо розкладу руху автобусів та вартості поїздки.

З урахуванням викладеного об'єктом оподаткування ПДВ у автостанції є послуги з продажу квитків на проїзд автобусами, при наданні яких база оподаткування ПДВ визначається відповідно до пункту 189.13 статті 189 Кодексу та складається з автостанційного збору та плати за послуги з попереднього продажу квитків (за наявності такої). Вартість проїзду, що включається до вартості квитка та перераховується перевізнику, не включається до бази оподаткування ПДВ у автостанції – платника ПДВ.

Автостанції, які не зареєстровані як платники ПДВ, податок на додану вартість на вартість квитків не нараховують, незалежно від того, чи є перевізник зареєстрованим платником ПДВ, чи ні. При цьому у разі, якщо перевізник є зареєстрованим платником ПДВ, сума податку, нарахована перевізником, включається автостанцією до вартості квитка.

При укладанні автостанцією агентського договору, відповідно до якого агент надає автостанції послуги з реалізації квитків, за що отримує агентську винагороду у вигляді сервісного збору, що включається до вартості квитка, такі послуги агента (платника ПДВ) є об'єктом оподаткування ПДВ, база оподаткування при здійсненні таких послуг визначається виходячи з вартості таких послуг (агентської винагороди).

При цьому автостанція (платник ПДВ) при отриманні від агента (платника ПДВ) агентських послуг має право на формування податкового кредиту за такими операціями на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.

У випадку, якщо агент, який надає агентські послуги автостанції з реалізації квитків, не є зареєстрованим платником ПДВ, то при здійсненні таких послуг агент податкові зобов'язання з ПДВ не визначає.

Щодо коригування податкових зобов'язань з ПДВ у разі повернення частини вартості квитка на автобус особі, яка повернула квиток у відповідний строк, виходячи з вимог Правил № 176

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з цим відповідно до пункту 136 Правил № 176 у разі повернення в касу автостанції квитка на автобус міжміського або міжнародного сполучення у строк понад одну добу до його відправлення, передбаченого розкладом руху, пасажирові повертається сплачена сума, крім плати за продаж квитків та збору за попередній продаж квитків.

У разі повернення квитка на автобус міжміського або міжнародного сполучення у строк за дві години або менш як за одну добу до його відправлення особі повертається сплачена сума, крім плати за продаж квитків, збору за попередній продаж квитків та 10 відсотків вартості проїзду.

У разі повернення квитка на зазначений автобус пізніше ніж за дві години, але не пізніше ніж за 10 хвилин до відправлення автобуса, передбаченого розкладом руху, пасажирові повертається сплачена сума, крім плати за продаж квитків, збору за попередній продаж квитків та 20 відсотків вартості проїзду.

У разі повернення квитка пізніше ніж за 10 хвилин до відправлення автобуса, а також протягом трьох годин з моменту його відправлення особі повертається сплачена сума, крім плати за продаж квитків, збору за попередній продаж квитків та 30 відсотків вартості проїзду.

Отже, у разі повернення квитка автостанції особою, яка здійснила його придбання, плата за продаж квитків та збір за попередній продаж квитків автостанцією такій особі не повертаються.

Враховуючи те, що базою оподаткування ПДВ у автостанції є винагорода, що включає автостанційний збір, у випадку повернення квитка автостанції, ПДВ, нарахований автостанцією при реалізації такого квитка, в сумі, визначеній з частини вартості квитка, що не повертається покупцеві та залишається автостанції, не підлягає коригуванню.

Голова Р. Насіров

Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter