АВЕРС - БУХГАЛТЕРИЯ электронный журнал для бухгалтера
sales@avers.dp.ua
Пн. - Пт. c 8:00 - 18:00
(056) 790-12-72

Индексация доходов наемных работников

Экономические процессы, происходящие в нашем государстве, сопровождаются инфляцией, то есть обесцениванием денежных средств и снижением покупательной способности населения. Для компенсации этих потерь Законом Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда" (далее - Закон об оплате труда) предусмотрен периодический пересмотр минимальной заработной платы. В соответствии со ст. 10 этого закона размер минимальной заработной платы устанавливается не реже одного раза в год и может пересматриваться в зависимости от размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц.

Статьей 33 Закона об оплате труда также установлено, что в период между пересмотром размера минимальной заработной платы индивидуальная заработная плата подлежит индексации в соответствии с действующим законодательством. Сумма индексации начисляется каждому работнику в зависимости от сроков повышения ему заработной платы (см. также письмо Минсоцполитики от 21.05.2014 г. № 5080/0/14-14/10).

Правовые, экономические и организационные основы поддержания покупательной способности населения установлены Законом Украины от 03.07.91 г. № 1282-XII "Об индексации денежных доходов населения" (далее - Закон об индексации), в ст. 1 которого для целей корректного осуществления индексации доходов дано определение следующих терминов:

  • индексация денежных доходов населения - это установленный законами и иными нормативно-правовыми актами Украины механизм повышения денежных доходов населения, дающий возможность частично или полностью возместить подорожание потребительских товаров и услуг;
  • индекс потребительских цен - показатель, который характеризует динамику общего уровня цен на товары и услуги, приобретаемые населением для непроизводственного потребления;
  • порог индексации - величина индекса потребительских цен, которая является основанием для проведения индексации денежных доходов населения.

С целью практической реализации Закона об индексации КМУ своим постановлением от 17.07.2003 г. № 1078 утвердил порядок проведения индексации денежных доходов населения (далее - Порядок индексации).

Порядок проведения индексации

Статьей 4 Закона об индексации предусмотрено, что с 1 января 2016 года индексацию доходов граждан необходимо проводить в том случае, если индекс потребительских цен превысит величину порога индексации, установленную в размере 103 %. До этой даты такая величина составляла 101 %.

Индекс потребительских цен (далее - индекс инфляции) за каждый месяц в процентах к предыдущему месяцу публикуется Госкомстатом. Для проведения индексации этот индекс рассчитывается нарастающим итогом за определенный период и представляет собой произведение индексов инфляции за каждый месяц периода, начиная с месяца, следующего за базовым (п. 5 Порядка индексации, см. письма Минсоцполитики от 21.03.2016 г. № 138/10/136-16 и от 17.02.2016 г. № 2262/0/14-16/10).

В соответствии с п. 5 Порядка индексации, базовым считается месяц, в котором произошло повышение тарифных ставок (окладов) пенсий или ежемесячного пожизненного денежного содержания, стипендий, а также выплат, осуществляемых в соответствии с действующим законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании. Значение индекса потребительских цен в месяце, в котором происходит повышение, принимается за 1 или 100 % (см. письма Минсоцполитики от 28.04.2016 г. № 201/10/137-16 и от 21.03.2016 г. № 138/10/136-16).

В свою очередь порядок расчета индексации зависит также и от величины такого повышения. Это означает, что если размер повышенного дохода менее суммы дохода с учетом начисленной индексации, то расчет индексации производится как показано ниже. Если же сумма повышенного дохода в базовом месяце превышает сумму проиндексированного заработка, то в таком месяце индексация не производится, а в дальнейшем осуществляется по правилам, предусмотренным Порядком № 1078 с учетом новых величин прироста индекса потребительских цен, которые рассчитываются на основе индексов инфляции, начиная с месяца, следующего за базовым (см. письма Минсоцполитики от 29.04.2015 г. № 75/10/136-15 и от 15.07.2016 г. № 332/10/136-16).

Пунктом 11 Порядка индексации установлено, что исчисление индекса потребительских цен нарастающим итогом для проведения индексации начинается с марта 2003 года - месяца вступления в силу Закона Украины от 06.02.2003 г. № 491-IV "О внесении изменений в Закон Украины "Об индексации денежных доходов населения". Исходя из этого первым базовым месяцем, относительно которого начинает рассчитываться индекс инфляции, является февраль 2003 года. Пример расчета индекса потребительских цен для периода январь 2003 г. - февраль 2004 г. приведен в приложении 1 к Порядку индексации.

Индексация денежных доходов населения проводится в случае, когда величина индекса потребительских цен превысила порог индексации, который установлен в размере 103 %.

Отметим, что Порядком индексации не определен механизм округления показателей, участвующих при определении этой величины. Как следствие в 2017 году возникла следующая ситуация.

Индексы инфляции составляют:

  • в декабре 2016 г. - 1,009;
  • в январе 2017 г. - 1,011;
  • в феврале 2017 г. - 1,01.

Произведение этих трех величин равно 1,03029999. Умножаем полученную величину на 100, как это предусмотрено Порядком индексации, и получаем 103,03 %. То есть формально расчетная величина порога индексации превысила вышеуказанные 103 %. Исходя из этого, месяцем, с которого начинается расчет нового порога индексации, должен являться март 2017 года.

Однако в приведенных в Порядке индексации примерах предлагается округление указанного показателя до одного знака после запятой. В связи с этим полученная расчетная величина составляет 103 %. В данном случае расчетная величина не превысила установленный порог индексации. Эта расчетная величина превысит порог индексации только в следующем месяце (индекс инфляции за март составил 101,8 %).

Таким образом, месяцем, с которого начинается расчет нового порога индексации, следует считать апрель 2017 года. Причем именно на таком подходе настаивают работники Минсоцполитики и многие периодические издания.

Пример порядка расчета коэффициентов индексации по фактическим данным приведен ниже.

Уточним, что прирост индекса инфляции, превысивший порог индексации, в таблице назван коэффициентом индексации. Рассчитанный коэффициент индексации применяется к доходам периода, следующего за месяцем опубликования индекса инфляции и каждого последующего месяца до тех пор, пока индекс инфляции нарастающим итогом опять не превысит порог индексации.

Обращаем внимание на мнение Минсоцполитики, высказанное в письме от 26.07.2016 г. № 337/10/136-16, которым допускается, что условия проведения индексации хозрасчетные предприятия и организации могут определять в коллективных договорах, при условии, что они должны быть не ниже норм, установленных действующим законодательством.

Период

Индекс потребительских цен (%)

Коэффициент индексации

(%)

к предыдущему месяцу по данным Госкомстата

нарастающим итогом от последнего базового месяца

февраль 2016 г.

99,6

-

-

февраль 2016 года условно принимаем за базовый месяц, поэтому индекс инфляции за этот месяц (99,6) в расчете индекса инфляции нарастающим итогом не учитывается.

март 2016 г.

101,0

101,0

-

март 2016 г. становится месяцем, с которого начинается расчет порога индексации. Новый порог индексации  составляет 101,0 %, что не превышает величину 103 %. Напоминаем, что новый порог индексации начинает исчисляться при достижении прежним величины 103 %.

Поскольку порог индексации не превышает величину 103 %, в последующих месяцах будет продолжен расчет порога индексации.

апрель 2016 г.

103,5

104,535

-

Поскольку в предыдущем месяце (марте 2016 г.) порог индексации не превысил величину 103 % (101%),в апреле 2016 г. производится расчет порога индексации. Новый порог индексации составляет 101,0  × 1,035 = 104,54. Коэффициент индексации становится равным 4,54, а новый порог индексации начнет исчисляться со следующего месяца, то есть с мая 2016 г.

Порог индексации в размере 4,54 должен будет применяться для индексации денежных доходов за июнь 2016 г.

май 2016 г.

100,1

100,1

-

Поскольку в предыдущем месяце (апреле 2016 г.) порог индексации превысил величину 103 % (104,54 %), май 2016 г. становится месяцем, с которого производится расчет нового прироста индекса инфляции. Новый порог индексации составляет 100,1 %.

Поскольку порог индексации не превышает величину 103 %, в последующих месяцах будет продолжен расчет порога индексации.

июнь 2016 г.

99,8

99,9

4,54

Поскольку в предыдущем месяце (мае 2016 г.) порог индексации не превысил величину 103 % (100,1%), июнь 2016 г. становится месяцем, в котором продолжает производиться расчет порога индексации.

Индекс инфляции нарастающим итогом рассчитан по формуле: 0,998 × 1,001 × 100 % = 99,9 %.

Поскольку порог индексации не превышает величину 103 %, в последующих месяцах будет продолжен расчет порога индексации.

Порог индексации в размере 4,5 должен будет применяться для индексации денежных доходов за июнь 2016 г.

июль 2016 г.

99,9

99,8

4,54

Поскольку в предыдущем месяце (июне 2016 г.) порог индексации не превысил величину 103 % (99,9 %), июль 2016 г. становится месяцем, в котором продолжает производиться расчет порога индексации.

Индекс инфляции нарастающим итогом рассчитан по формуле: 0,999 × 0,998 × 1,001 × 100 % = 99,8 %.

Поскольку порог индексации не превышает величину 103 %, в последующих месяцах будет продолжен расчет порога индексации.

Порог индексации в размере 4,5 должен будет применяться для индексации денежных доходов за июль 2016 г.

август 2016 г.

99,7

99,5

4,54

Поскольку в предыдущем месяце (июле 2016 г.) порог индексации не превысил величину 103 % (99,8 %), август 2016 г. становится месяцем, в котором продолжает производиться расчет порога индексации.

Индекс инфляции нарастающим итогом рассчитан по формуле: 0,997 × 0,999 × 0,998 × 1,001 × 100 % = 99,5 %.

Поскольку порог индексации не превышает величину 103 %, в последующих месяцах будет продолжен расчет порога индексации.

Порог индексации в размере 4,54 должен будет применяться для индексации денежных доходов за август 2016 г.

сентябрь 2016 г.

101,8

101,3

4,54

Поскольку в предыдущем месяце (августе 2016 г.) порог индексации не превысил величину 103 % (101,61%), сентябрь 2016 г. становится месяцем, в котором продолжает производиться расчет порога индексации.

Индекс инфляции нарастающим итогом рассчитан по формуле: 1,018 × 0,997 × 0,999 × 0,998 × 1,001 × 100 % = 101,3 %.

Поскольку порог индексации не превышает величину 103 %, в последующих месяцах будет продолжен расчет порога индексации.

Порог индексации в размере 4,5 должен будет применяться для индексации денежных доходов за сентябрь 2016 г.

октябрь 2016 г.

102,8

104,1

4,54

Поскольку в предыдущем месяце (сентябре 2016 г.) порог индексации не превысил величину 103 % (101,3 %), октябрь 2016 г. становится месяцем, в котором продолжает производиться расчет порога индексации.

Индекс инфляции нарастающим итогом рассчитан по формуле: 1,028 × 1,018 × 0,997 × 0,999 × 0,998 × 1,001 × 100 % = 104,1 %.

Поскольку порог индексации превышает величину 103 %, в ноябре 2016 г. будет начат расчет следующего порога индексации.

Порог индексации в размере 4,5 должен будет применяться для индексации денежных доходов за октябрь 2016 г.

Очередной порог индексации составит 1,045 × 1,041 × 100 % = 108,8 %. Величина нового расчетного порога индексации начнет применяться с декабря 2016 г., а ноябрь 2016 г. становится месяцем, в котором начинается расчет следующего порога индексации.

ноябрь 2016 г.

101,8

101,8

4,54

Поскольку в предыдущем месяце (октябре 2016 г.) порог индексации превысил величину 103 % (108,8 %), ноябрь 2016 г. становится месяцем, в котором начинает производиться расчет нового порога индексации.

Порог индексации составляет 101,8 , что менее 103 %.

Поскольку порог индексации не превышает величину 103 %, в последующих месяцах расчет порога индексации будет продолжен.

Порог индексации в размере 4,5 должен будет применяться для индексации денежных доходов за ноябрь 2016 г.

декабрь 2016 г.

100,9

102,7

8,8

Поскольку в предыдущем месяце (ноябре 2016 г.) порог индексации не превысил величину 103 % (101,8%), в декабре 2016 г., продолжает производиться расчет нового порога индексации.

Индекс инфляции нарастающим итогом рассчитан по формуле: 1,018 × 1,009 × 100 % = 102,7 %.

Поскольку порог индексации не превышает величину 103 %, в последующих месяцах будет продолжен расчет следующего порога индексации.

Порог индексации в размере 8,8 должен будет применяться для индексации денежных доходов за декабрь 2016 г.

январь 2017 г.

101,1

101,3

8,8

Поскольку в предыдущем месяце (декабре 2016 г.) порог индексации не превысил величину 103 % (102,7 %), январь 2017 г. становится месяцем, в котором продолжает производиться расчет нового прироста индекса инфляции.

Индекс инфляции нарастающим итогом рассчитан по формуле: 1,011 × 1,027 × 100 % = 103,8 %.

Поскольку порог индексации превышает величину 103 %, в последующих месяцах будет продолжен расчет следующего порога индексации.

Новая величина порога индексации составит 104,54 × 104,1 × 103,8 = 113,0.

Порог индексации в размере 8,8 должен будет применяться для индексации денежных доходов за январь и февраль 2016 г.

Порог индексации в размере 13, должен будет применяться для индексации денежных доходов за март 2016 г.

Определение базового периода

Как отмечалось выше, согласно п. 5 Порядка индексации базовым месяцем является месяц последнего повышения тарифных ставок, окладов по должности работника. В базовом месяце значение индекса потребительских цен принимается за 1 или 100 % (см. письмо Минсоцполитики от 28.04.2016 г. № 201/10/137-16).

Так, сумма индексации в месяце повышения тарифных ставок (окладов), пенсий или ежемесячного пожизненного денежного содержания, стипендий, выплат, которые осуществляются в соответствии с законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании, не начисляется, если размер повышения денежного дохода превышает сумму индексации, которая сложилась в месяце повышения дохода.

Если же размер повышения денежного дохода не превышает сумму индексации, которая сложилась в месяце повышения дохода, то сумма индексации в этом месяце определяется с учетом размера повышения дохода и рассчитывается как разница между суммой индексации и размером повышения дохода.

В случае роста заработной платы за счет других ее составляющих без повышения тарифных ставок (окладов) сумма индексации не уменьшается на размер повышения заработной платы.

В случае, когда происходит повышение тарифной ставки (оклада), в месяце повышения учитываются все составляющие заработной платы, которые не имеют разового характера.

Примеры расчета индексации доходов приведены в приложении 4 к Порядку индексации.

Также в письмах Минсоцполитики от 19.12.2013 г. № 14585/0/14-13/10, от 24.09.2012 г. № 325/10/136-12 и от 03.04.2012 г. № 95/10/136-12 разъясняется, что в случае, когда размер увеличения заработной платы превышает сумму индексации, которая была бы начислена в определенный месяц, заработная плата за этот месяц не индексируется. Если же заработная плата увеличивается на сумму менее, чем возможная индексация в этом месяце, то работнику необходимо выплатить (в дополнение к увеличенной зарплате) часть индексации, чтобы общий доход в таком месяце был не менее, чем до повышения.

В письмах Минсоцполитики от 21.05.2014 г. № 5080/0/14-14/10 и от 02.03.2015 г. № 2724/0/14-15/10 дополнительно сообщается, что если должностные оклады работникам повышались в связи с пересмотром величины минимальной заработной платы, то базовым месяцем следует считать месяц их повышения.

Пример. Заработная плата работника - 3 000 грн. Базовый месяц - январь 2016 г. В январе 2017 г. работнику повысили заработную плату на 200 грн.

При коэффициенте индексации 12,6 % сумма индексации составит 201,6 грн. (1 600 × 12,6 %).

Поскольку 200 грн. менее чем 201,6 грн., то к доходу работника необходимо прибавить еще 1,6 грн. индексации (201,6 грн. - 200 грн.).

Поэтому доход работника за январь 2017 г. составит 3 201,6 грн. с учетом повышения и суммы индексации (3 000 + 200 + 1,6).

Для исчисления индекса потребительских цен при проведении индексации не считается базовым месяц, в котором происходит рост денежных доходов работников в следующих случаях:

  • расширения зоны обслуживания;
  • увеличения объема работ;
  • совмещения профессий (должностей);
  • исполнения обязанностей временно отсутствующего работника;
  • оплаты за работу по совместительству на одном предприятии;
  • за счет увеличения размера премии;
  • при совместительстве, если оно носит временный характер (см. письма Минсоцполитики от 12.11.2012 г. № 434/10/136-12, от 27.01.2015 г. № 69/13/84-15 и от 24.09.2014 г. № 242/10/136-14).

При определении базового периода следует обратить внимание на такие особенности:

  • при индексации доходов работников, выплачиваемых по сдельным расценкам, базовым будет считаться месяц повышения сдельных расценок; при повременной оплате согласно тарифной ставке базовым следует считать месяц повышения тарифных ставок. При этом месяц, в котором увеличивались или уменьшались денежные доходы работников в зависимости от результатов труда, не считается базовым (см. письма Минтруда от 20.09.2007 г. № 59/10/136-07, от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 и Минсоцполитики от 26.07.2016 г. № 337/10/136-16);
  • исчисление индекса потребительских цен для проведения индексации заработной платы вновь принятого работника осуществляется с месяца его принятия на работу (п. 101 Порядка индексации, а также письма Минсоцполитики от 07.09.2012 г. № 197/10/137-12 и от 12.11.2012 г. № 435/10/136-12);
  •   в случае принятия работника на вновь созданную должность, исчисление индекса потребительских цен для проведения индексации, должно осуществляться с месяца, следующего за месяцем создания такой должности (письмо Минсоцполитики от 14.06.2016 г. № 263/10/136-16);
  • для работников, переведенных на другую работу на том же предприятии, в учреждении или организации, а также переведенных на работу на другое предприятие, в учреждение или организацию или в другую местность в связи с изменениями в организации производства и труда сумма индексации сохраняется, если сумма увеличения заработной платы менее суммы индексации, которая должна начисляться за соответствующий месяц (см. письмо Минсоцполитики от 12.11.2012 г. № 435/10/136-12). В случае когда сумма увеличения заработной платы более, чем сумма индексации, которая должна начисляться за соответствующий месяц, такой месяц считается базовым для исчисления индекса потребительских цен для целей проведения индексации (п. 102 Порядка индексации). В письме Минсоцполитики от 07.04.2015 г. № 372/13/84-15 дополнительно обращено внимание на то, что если происходит переход работника в другую организацию на условиях перевода, но заработная плата при этом не меняется, то за ним должна сохраниться выплата суммы индексации, исчисляемая как и на предыдущем месте работы, исходя из последнего определенного базового месяца;
  • если после периода временной нетрудоспособности работник приступает к работе и получает повышенный должностной оклад, то базовым месяцем для этого работника будет считаться месяц повышения должностного оклада для должности, которую он занимает. Выплата суммы индексации осуществляется после выхода работника на работу (см. письмо Минсоцполитики от 29.04.2015 г. № 75/10/136-15);
  • исчисление индекса потребительских цен для проведения индексации стипендии осуществляется начиная с месяца, в котором она назначена. В случае когда лицо не получало стипендию или потеряло право на ее назначение, а в дальнейшем стипендия ему была возобновлена или назначена впервые (по результатам очередного семестрового контроля, в связи с переводом на учебу по государственному заказу, появлением оснований для назначения социальной стипендии, возобновлением на учебу и тому подобное), исчисление индекса потребительских цен осуществляется с месяца назначения стипендии (п. 101 Порядка индексации, см. также письма Минсоцполитики от 17.08.2012 г. № 244/10/136-12 и от 15.11.2012 г. № 447/10/136-12);
  • месяц, в котором происходит повышение денежных доходов в связи с расширением зоны обслуживания, увеличением объема работ, совмещением профессий (должностей), выполнением обязанностей временно отсутствующего работника, оплатой за работу по совместительству на одном предприятии, а также за счет увеличения размера премии, не считается базовым во время исчисления индекса потребительских цен для проведения индексации (см. письма Минсоцполитики от 22.10.2015 г. № 16009/0/14-15/13, от 07.10.2015 г. № 263/10/136-15 и от 21.03.2016 г. № 138/10/136-16).

Исходя из вышеуказанного, месяц установления доплат и надбавок, имеющих постоянный характер, считается базовым. Так, например, в письме Минсоцполитики от 23.08.2012 г. № 259/10/136-12 разъясняется, что месяц, в котором надбавка, установленная законодательством, назначается впервые и месяц, в котором она увеличивается за счет постоянно растущего процента, при проведении индексации следует считать базовым.

Для упрощения работы бухгалтеров коэффициенты индексации в зависимости от любого базового периода приведены в таблице Коэффициенты индексации доходов.

...

С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Опережающее повышение доходов работников
    • Доходы, подлежащие индексации
    • Доходы, не подлежащие индексации
    • Размер индексируемой суммы дохода
    • Источники выплаты индексации
    • Удержание налога на доходы
    • Взимание единого социального взноса
    • Удержание военного сбора
    • Ответственность должностных лиц за непроведение индексации доходов граждан
    • Коэффициенты индексации доходов
Share on FacebookGoogle+Tweet about this on Twitter
Добавить коментарий

Добавить комментарий

X

Обратная связь

X

Подписаться на новости

Вы будете получать автоматическую рассылку последних новостей нашего портала

X

Купить журнал

X

Заказать установку

X

Обратная связь

Детали заявки:
X
Уважаемый посетитель!
Если Вы желаете ознакомиться с электронным журналом "Аверс - Бухгалтерия" и оценить его преимущества, предлагаем Вам получить бесплатный доступ на две недели
X

Регистрация